Выводы. 
Международные стандарты аудита

• 1. Международный стандарт аудита 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» устанавливает общие обязанности независимого аудитора при проведении аудита финансовой отчетности в соответствии с MCA. В частности, он устанавливает общие цели независимого аудитора и объясняет характер и объем аудита, которые необходимы для того, чтобы независимый аудитор удовлетворял этим целям. В нем также объясняются сфера применения, ответственность и структура MCA, требования, устанавливающие общую ответственность независимого аудитора, которые применимы ко всем аудитам, включая обязанность соответствия требованиям MCA.
• 2. Цель аудита состоит в повышении степени доверия пользователей к финансовой отчетности. Это достигается путем выраженин аудитором мнения о том, была ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами ее подготовки. В случае большинства принципов подготовки отчетности общего назначения это мнение о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях, или, другими словами, дает ли она правдивое и достоверное представление в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности. Проведенный в соответствии с МСЛ и этическими требованиями аудит позволяет аудитору сформировать такое мнение.
• 3. Международный стандарт аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий» рассматривает ответственность аудитора в отношении согласования условий аудиторского задания с руководством.

Целью аудитора является принятие или продолжение выполнения аудиторского задания, согласование условий его проведения с руководством.

• 4. Аудитор обязан согласовать условия аудиторского задания с руководством, что должно быть отражено в письме о проведении аудита, включающем:
  • • цель и объем аудита финансовой отчетности;
  • • описание ответственности аудитора;
  • • описание ответственности руководства;
  • • определение применяемых принципов подготовки финансовой отчетности;
  • • ссылку на ожидаемую форму и содержание любых заключений, которые должны быть выданы аудитором, и утверждение о том, что могут иметь место обстоятельства, в которых окончательное заключение может отличаться по форме и содержанию от первоначально предполагаемого.
• 5. Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества для аудита финансовой отчетности» рассматривает специфическую ответственность аудитора в отношении процедур контроля качества для аудита финансовой отчетности. Он также рассматривает ответственность контролера качества по заданию.
• 6. Аудиторская фирма несет обязанность по созданию и поддержанию системы контроля качества, которая бы обеспечивала разумную уверенность в том, что:
  • • фирма и ее персонал соответствуют требованиям профессиональных стандартов и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;
  • • отчеты, выпускаемые фирмой или руководителями проверок, являются надлежащими в данных обстоятельствах;
  • • процедуры контроля качества являются действенными и связаны с независимостью.
• 7. Цель аудитора — применение процедур контроля качества на уровне аудиторского задания, которые обеспечивают для аудитора разумную уверенность в том, что:
  • • аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;
  • • выданное аудиторское заключение является надлежащим в данных обстоятельствах.
• 8. Контроль качества выполнения аудиторского задания — процесс, предназначенный обеспечить объективную оценку (до выдачи аудиторского отчета) существенных оценок, сделанных членами аудиторской группы, и выводов, к которым они пришли при формулировании аудиторского отчета.
• 9. Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация» рассматривает обязанность аудитора подготовить в ходе аудита финансовой отчетности аудиторскую документацию. В приложении дается перечень других MCA, содержащих специфические требования и руководство по подготовке аудиторской документации. Законодательство и требования регулирующих органов могут порождать дополнительные требования к документированию.
• 10. Аудиторская документация должна обеспечивать:
  • • доказательства в отношении оснований для выводов аудитора о достижении общей цели аудита;
  • • доказательства в отношении того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с требованиями MCA и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов;
  • • помощь аудиторской группе в планировании и проведении аудита;
  • • помощь членам аудиторской группы, отвечающим за руководство, в руководстве аудитом и в выполнении их обязанностей по надзору в соответствии с требованиями;
  • • учетность в отношении выполняемой работы;
  • • ведение записи вопросов, имеющих значимость для будущих аудитов;
  • • обеспечение проведения проверок по контролю качества и инспектирования;
  • • обеспечение проведения внешних инспекционных проверок.
• 11. Целью аудитора является подготовка документации, которая обеспечивает:
  • • надлежащую и достаточную запись оснований для выдачи аудиторского заключения;
  • • доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с требованиями MCA и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов.
• 12. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности» рассматривает обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности.
• 13. Искажения в финансовой отчетности могут возникать в результате недобросовестных действий или ошибки. Разграничивающим фактором между недобросовестными действиями и ошибкой является намеренность или ненамеренность действия, результатом которого стало искажение финансовой отчетности. Основная ответственность за предотвращение и выявление недобросовестных действий лежит на представителях собственника и руководстве организации. Руководство должно предотвращать недобросовестные действия. Для этого необходима приверженность созданию культуры честности и этичного поведения. Аудитор, проводя аудит в соответствии с MCA, несет ответственность за получение должной степени достоверности того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибки.
• 14. Международный стандарт аудита 250 «Рассмотрение требований законодательства и регулирующих органов при аудите финансовой отчетности» рассматривает ответственность аудитора в отношении рассмотрения требований законодательства и регулирующих органов в ходе аудита.

Стандарт призван помочь аудитору в выявлении существенного искажения финансовой отчетности в силу несоответствия требованиям законодательства и регулирующих органов.

Аудитор несет ответственность за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в силу ошибки или недобросовестных действий.

• 15. Целью аудитора является:
  • • получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении соответствия тем требованиям законодательства и регулирующих органов, которые, по общему признанию, прямо влияют на определение существенных показателей и раскрытий в финансовой отчетности;
  • • выполнение определенных аудиторских процедур для выявления несоответствий требованиям законодательства и регулирующих органов, которые могут оказать существенное воздействие на финансовую отчетность;
  • • надлежащее реагирование на несоответствие или возможное несоответствие требованиям законодательства и регулирующих органов, выявленное в ходе аудита.
• 16. Международный стандарт аудита 260 «Сообщение информации представителям собственника» рассматривает обязанность аудитора сообщать информацию, связанную с аудитом финансовой отчетности, представителям собственника.

Двустороннее сообщение информации важно для обеспечения:

• • понимания со стороны аудитора и представителей собственника;
• • получения аудитором от представителей собственника информации, относящейся к аудиту;
• • в выполнении представителей собственника своих обязанностей по надзору за процессом подготовки финансовой отчетности.
• 17. Руководство несет ответственность по сообщению представителям собственника вопросов, важных для выполнения ими своей управляющей функции.

Цели аудитора состоят в следующем:

• • ясно сообщать представителям собственника об ответственности аудитора в отношении аудита финансовой отчетности;
• • получать от представителей собственника информацию, относящуюся к аудиту;
• • обеспечивать представителей собственника регулярными отчетами;
• • организовывать эффективный двусторонний обмен информацией между аудитором и представителями собственника.
• 18. Аудитор обязан сообщать представителям собственника о своих сферах ответственности в отношении аудита финансовой отчетности, включая следующие:
  • • формирование и выражение мнения по финансовой отчетности;
  • • ответственность руководства или представителей;
  • • планируемый объем и сроки аудита;
  • • значимые факты, обнаруженные в ходе аудита;
  • • письма о предоставлении информации, которые необходимы аудитору;
  • • другие вопросы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора являются значимыми для осуществления надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.

В случае аудита листинговых компаний аудитор обязан сообщить представителям собственника о следующем:

• • о соответствии применимым этическим требованиям в отношении независимости;
• • валовых суммах гонораров, уплаченных в продолжение периода финансовой отчетности за аудиторские и неаудиторские услуги;
• • мерах безопасности, принятых для устранения угроз независимости или для снижения их до приемлемого уровня.
• 19. Международный стандарт аудита 265 «Сообщение информации руководству и представителям собственника о слабостях в системе внутреннего контроля» рассматривает ответственность аудитора в отношении сообщения информации представителям собственника и руководству о слабостях в системе внутреннего контроля, которые были выявлены аудитором в ходе аудита финансовой отчетности.

От аудитора требуется получить в ходе выявления и оценки рисков существенного искажения понимание внутреннего контроля, связанного с аудитом.

Целью аудитора является надлежащее сообщение представителям собственника и руководству о значимых слабостях в системе внутреннего контроля, которые выявлены аудитором в ходе аудита.

Слабости в системе внутреннего контроля имеют место, если контрольное средство не в состоянии регулярно выявлять, корректировать или предотвращать искажение в финансовой отчетности или если контрольное средство отсутствует.