Краткая экономическая характеристика ОСП «ОРК» Лельчицкого райпо

Лельчицкий район расположен в южной части Республики Беларусь. Граничит с Овручем и Олевским районами Житомирской области, Ракитнянским — Ровенской области, Житковичским, Петриковским, Мозырским и Ельским — Гомельской области.

Лельчицкое райпо добровольное объединение граждан, проживающих и работающих на территории Лельчицкого района. Создано 15.12.1994 года и зарегистрировано 27.12.1994 года на основе объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Объектом проведенного исследования является ОСП «ОРК» Лельчицкого райпо. Исследуемая организация входит в состав Лельчицкого районного потребительского общества. ОСП «Оптово-Розничный Коопторг» Лельчицкого райпо образовался 15 марта 2002 года в результате соединения ОСП «Коопуневермаг», ОСП «Лельчицкий коопторг» и оптово-торговой базы. ОСП «ОРК» — является юридическим лицом, состоит на хозрасчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в кредитном учреждении. Оно имеет право от своего лица заключать договора, приобретать имущество и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Рассмотрим основные результаты финансово-хозяйственной деятельности ОСП «ОРК» Лельчицкого райпо .В таблице 3.1.1 представлена информация о динамике товарооборота, прибыли и ресурсах организации.

Таблица 1.

За 2003 год по сравнению с 2002 годом розничный товарооборот ОСП «ОРК» в действующих ценах возрос на 1998 млн.р. или на 33,9%, а в сопоставимых ценах розничный товарооборот возрос на 501 млн. р. или на 8,5%.

В свою очередь выручка от реализации товаров в действующих ценах в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 2545 млн. р. или на 43,3%, а сопоставимых ценах увеличилась на 948 млн.р. или на 16,1%.

Валовая прибыль возросла на 351 млн.р. или на 32,3%. Уровень валовой прибыли в % к выручке в действующих ценах снизился на 1,42%. Сборы и отчисления от валовой прибыли в сумме снизились на 17 млн.р. или на 26,2%, а по отношению к выручки от реализации в действующих ценах снизились на 0,536%.

Уровень убытка от реализации в 2003 году составил 0,27%. А уровень прибыли в 2002 году был 0,32%.

Прибыль от внереализационных доходов и расходов увеличилась на 5 млн.р. или на 13,2%.

Прибыль за 2003 год составила 19 млн.р., а за 2002 год 57 млн.р.

Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли увеличились на 8 млн.р. или на 61,5%.

Непокрытый убыток организации в 2003 году составил 40 млн.р. На данный показатель повлияло увеличение налогов, сборов, платежей и расходов, производимых из прибыли.

Среднегодовые товарные запасы снизились на 142 млн.р. или на 16%. Это повлекло за собой уменьшение времени обращения товаров на 20 дней или на 37,3%. А скорость обращения товаров увеличилась в 3,96 раз или на 59,5%.

Торговая площадь магазинов увеличилась на 398 м³ или на 9,2%. Товарооборот на 1 м² площади увеличился на 0,308 м² или на 22,6%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 27 млн.р. или на 2%.

Фондоотдача увеличилась на 1,34 или на 31,3%.

Среднесписочная численность работников уменьшилась на 57 человек. Но производительность труда в день увеличилась на 0,02 млн.р. или на 34,5%.

Размещение средств организации имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. Поэтому в процессе анализа активов организации в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Анализ структуры активов организации за 2002 и 2003 гг. приведен в таблице 1.3.2.

Таблица 1.3.2.

Таблица 1.3.3.

Таблица 1.3.4 Сведения о ликвидности и платежной способности ОСП «ОРК».

За 2003 г. активы по ОСП «ОРК» снизились на 193 млн. р. (2478−2599), или на 92,85% (2506:2699*100). Существенно изменилась и структура активов организации: увеличилась доля внеоборотных активов, а оборотных соответственно уменьшилась на 6,27%. Анализ структуры оборотных средств показал, что наибольшие изменения произошли по статье «Прочие оборотные активы». Их доля в структуре оборотных активов возросла на 5,93%. Произошло увеличение по статьям «Налоги по приобретенным ценностям» и «Дебиторская задолженность». Их доли в структуре оборотных активов возросли на 3,81% и на 3,76% .Изменения в отрицательную сторону произошли по статьям «Запасы и затраты «, «Готовая продукция и товары», «Денежные средства». Их доля снизилась на 1,3%, 10,2%, 2,22%. соответственно.

Проанализируем динамику источников формирования активов организации в таблице 1.3.3.

Как видно из табл. 1.3.3. источники собственных средств на конец анализируемого периода имеет тенденцию к снижению. На конец 2004 г. Они составили 1424 млн. р. и за анализируемый период снизился на 46 млн. р. Но увеличился их удельный вес на 2,19%. лн. р. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам увеличилась на 2 млн.р. или на 16,7%. Отсутствие задо…

Реализацией считается передача на возмездной основе материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг с целью извлечения дохода. Реализационными доходами признаются поступления средств от продажи товаров, продукции, работ и услуг, которые приводят к приросту активов организации или к снижению обязательств. Доходы, полученные или подлежащие получению от реализации товаров, продукции, работ или услуг по отпускным ценам или тарифам в соответствии с договором, определяются как выручка от продажи. По международным стандартам финансовой отчетности выручкой признаются все доходы от реализации товаров, продукции, работ и услуг, независимо от того является их продажа основным видом деятельности или нет. В Республике Беларусь реализационные доходы признаются выручкой только в части систематически извлекаемых доходов от видов деятельности. Поступления от несистематических продаж материальных ценностей признаются операционными доходами.

Расходами по реализации товаров в торговых организациях являются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, т. е. затраты соответствующие доходам отчетного периода. При формировании расходов по реализации товаров бухгалтеры торговых организаций из экономического содержания затрат торговых организаций и отношения их к процессу формирования цен на товары. Затраты по хранению, подготовке к продаже, реализации товаров и управлению организацией не относятся к конкретному виду товаров, т. е. не включаются в цену приобретения товаров, а потому в момент их возникновения признаются расходами периода. Затраты организации на приобретение товаров (дополнительные издержки) имеют привязку к конкретному материальному объекту (товару) и распределяются относительно стоимости проданных и непроданных товаров. Издержки обращения (в части затрат на приобретение товаров), приходящиеся на реализованные товары, квалифицируются как расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата от продажи товаров.

При определении прибыли отчетного периода от реализации товаров бухгалтер проводит сопоставление полученных доходов (выручки) и расходов, понесенных организацией для извлечения реализационных доходов. Экономическое содержание категории «расходы отчетного периода, понесенные для извлечения реализационных доходов» шире понятия «расходы по реализации товаров» отчетного периода, участвующими в формировании финансового от реализации товаров, признаются стоимость реализованных товаров по ценам приобретения и расходы на их реализацию (издержки обращения на реализованные товары).

Источником прибыли от реализации товаров является торговая надбавка, включаемая в их продажную цену. Торговая надбавка (скидка с розничной цены) в стоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете квалифицируется как валовая прибыль (маржа). Она представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров по продажным ценам (без налога на добавленную стоимость, налога на услуги и налога с продаж) и их стоимостью по покупным ценам. Валовая прибыль предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров (кроме стоимости приобретения товаров) и образования прибыли торговой организации.

В нормативно-правовых актах Республики Беларусь торговая надбавка, приходящаяся на реализованные товары, называется валовым доходом. Такое название данной учетной категории нельзя признать правильным исходя из определения доходов, данного в МСФО. Учетная категория «валовая прибыль» признана МСФО и наиболее полно отражает сущность данною объекта учета.

Сумма валовой прибыли от продажи товаров в организациях торговли зависит от объема полученной выручки и от уровня торговой надбавки (торговой скидки). В розничной торговле применяется кассовый способ учета (признания) выручки от реализации товаров. Торговой выручкой считают поступления денег от продажи товаров в кассу организации или на ее счета в банке, а также стоимость товаров, проданных в кредит, реализованных по безналичному расчету и в порядке осуществления товарообменных операций, израсходованных для коллективного потребления.

Методика отражения операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета и исчисления валовой прибыли зависит от вида учетной цены на товары и принятого метода определения выручки.

В организациях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включающим торговую надбавку, а также налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Торговые надбавки и наценки учитываются по видам деятельности на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле». Торговые надбавки и наценки, приходящиеся на реализованные товары, определяются по расчету.

Для составления расчета используются следующие данные:

• · Сведения о торговых надбавках по счету 42 «Торговая наценка», субсчету 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле» без учета скидок, полученных от поставщиков на завес тары;
• · Сведения о реализации товаров по счету 90 «Реализация», субсчету 2 «Реализация товаров в розничной торговле» без учета сумм комиссионного вознаграждения;
• · Остатки товаров на конец месяца по розничным ценам по счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара в розничной торговле» без учета остатков тары.

Средний процент торговых надбавок (скидок) отражает их долю в товарах и рассчитывается как отношение предварительного сальдо торговых надбавок (скидок) к стоимости реализованных товаров с учетом остатка товаров на конец месяца по учетным ценам.

Торговые надбавки в конце месяца списываются сторнировочной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчета 2″ Реализация товаров в розничной торговле" с кредита счета 42 «Торговая наценка», соответствующие субсчета.

Налоги на добавленную стоимость, с продаж включаются в розничную цену товаров в момент их поступления и учитываются на синтетическом счете 42 «Торговая наценка», на соответствующих субсчетах: 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 8 «Налог с продаж». На суммы налогов на добавленную стоимость и с продаж, включаемых в учетную цену приходуемых товаров, дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка», субсчета: 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 8 «Налог с продаж» .

Суммы налогов на добавленную стоимость и с продаж, подлежащую уплате в бюджет, определяют умножением полученной выручки от реализации товаров на расчетную ставку по каждому виду налога. Налоги на добавленную стоимость и с продаж (на услуги), приходящиеся на реализованные товары, списывают сторнировочной проводкой в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 42 «Торговая наценка», субсчетов: 7 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 8 «Налог с продаж». Одновременно отражают начисление налога на продажу по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После проведенных в учете корректировок будет определена фактическая себестоимость реализованных товаров, включаемая в расходы отчетного периода.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь к счету 90 «Реализация» рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 1. «Реализация товаров в оптовой торговле» ;
• 2. «Реализация товаров в розничной торговле» ;
• 3. «Реализация продукции и товаров в общественном питании» ;
• 4 «Реализация товаров заготовок» ;
• 5 «Реализация продукции производства» ;
• 6 «Реализация услуг автотранспорта» ;
• 7 «Реализация работ и услуг прочих отраслей» .

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

• * стоимость реализованных товаров с кредита счетов 41 «Товары»
• * списанные по расчетам торговые надбавки при учете их реализации по оплате расчетных документов (сторнировочная запись);
• * налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;
• * покупную стоимость товаров, реализованных транзитом с участием в расчетах торговой организации, списываемую с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

• * выручку от реализации товаров по отпускным (продажным) ценам, включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке, в случае учета реализации отпущенных товаров по момент)' их оплаты покупателями; равную сумме дебиторской задолженности за отгруженные товары, при учете реализации по моменту отпуска ценностей;
• * выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
• * полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;
• * другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров приведена в таблице 2.1.1.

Из вышеизложенной методики учета финансовых результатов от реализации товаров в ОСП «ОРК» можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет финансовых результатов в целом ведется правильно.

Учет реализации товаров в ОСП «ОРК» ведется в машинограмме «Оборотная ведомость средств на балансовом счете № 90» (Приложение).

Кроме бухгалтерского учета на торговых организациях ведется налоговый учет.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Регистрами налогового учета являются сводные формы отражения информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Таблица 2.1.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров в ОСП «ОРК».

Формы расчетов налоговой базы, виды регистров налогового учета и порядок их ведения (составления) содержаться в инструкциях по исчислению соответствующих налоговых платежей.

При ведении налогового учета необходимо различать доходы и расходы для бухгалтерского и для налогового учета.

Для целей налогового учета доходы от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

В соответствии с Инструкцией о порядке ведения налогового учета расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой (этих) продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее (их) производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Порядок определения затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении определен в ст. 3 Закона.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

• — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• — расходы на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости;

• — страховые взносы по видам обязательного страхования (по установленным Законом видам добровольного страхования);
• — проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов); прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

В п. 7 ст. 3 Закона содержится перечень видов расходов, которые не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Например, в перечень входят потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, происшедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам; расходы на рекламу, маркетинговые услуги, оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь и т. п.