Учет пропускной способности

В результате освоения данной темы студент должен: знать

• • основные положения теории ограничений и ее связь с управленческим учетом;
• • основные показатели, применяемые в теории ограничений и в учете пропускной способности;

уметь

• • исчислять себестоимость в соответствии с учетом пропускной способности;
• • вести бухгалтерские записи в учете пропускной способности; владеть
• • навыками практического применения учета пропускной способности.

Основные положения теории ограничений

Теория ограничений разработана Элияху Голдраттом (Eliyahu М. Goldratt) в начале 80-х гг. XX в. Она была представлена им в серии книг и научных статей и явилась относительно новой разработкой в области принятия решений. Своей задачей она ставит улучшение конкурентного положения предприятий. Теория ограничений представляет собой системный подход к управлению предприятием, основанный на признании важной роли ограничений, которые определяют пределы эффективности деятельности каждого предприятия. Она дает возможность пересмотреть некоторые базовые представления о том, что считать продуктивными действиями и какова реальная цель управления затратами.

Принципы теории ограничений можно показать, проводя аналогию с цепью. Если потянуть за цепь, то она порвется в «слабом звене» (основном ограничении системы). Чтобы укрепить цепь, необходимо усилить именно слабое звено, поскольку усиление любого другого звена без улучшения самого слабого является напрасной тратой времени и ресурсов. Основное ограничение («слабое звено») определяет максимальную пропускную способность всей системы. Таким образом, для улучшения положения компании необходимо сосредоточить внимание на управлении ограничениями.

Неотъемлемой частью техники управления, основанной на ограничениях, является так называемый процесс непрерывных улучшений. Он состоит из следующих пяти шагов (или этапов).

Шаг 1. Выявление наиболее существенного ограничения деятельности предприятия как системы. Ограничения можно классифицировать как внутренние (ограничения производственного процесса, ошибочная управленческая политика, поведенческие ограничения) и внешние (рыночные ограничения).

Шаг 2. Принятие решения относительно оптимального использования выявленного ограничения. При принятии решения следует оценить, где находится ограничение (внутри или вовне) в настоящий момент и где оно окажется потом. Если ограничение является внешним, то любой положительный доход от пропускной способности уже является вкладом в увеличение прибыли. Если ограничение является внутренним, то это прежде всего объем времени, в течение которого компания может пользоваться ограниченным ресурсом. Для производственного процесса чаще всего ограничением является время работы оборудования (машино-часы) или время работы одного или нескольких ключевых работников (человеко-часы) у компаний, использующих труд квалифицированных рабочих.

Здесь предприятие сталкивается с ситуацией, когда, с одной стороны, предпочтительнее продавать изделия, приносящие максимальный доход от пропускной способности на единицу продукции, а с другой стороны, необходимо реализовать и продукцию, производство которой требует меньшего ограниченного ресурса. Для решения данной проблемы следует сделать вычисления, позволяющие определить доход от пропускной способности в расчете на единицу ограничивающего фактора. Этот показатель получается путем деления дохода от пропускной способности на количественный показатель, в котором выражается ограничивающий фактор. Основной подход к максимизации прибыли заключается в том, чтобы сконцентрироваться на выпуске и продаже тех продуктов, которые обеспечивают наибольший доход от пропускной способности на единицу ограничивающего фактора.

Шаг 3. Подчинение выполнению решения по использованию наиболее значимого ограничения функционирования всей системы. Иными словами, требуется подчинение всех «некритических» операций нуждам проблемного участка. Отметим, что внедрение указанного положения обычно идет непросто, гак как может потребоваться значительное изменение корпоративной культуры компании.

Шаг 4. Принятие мер для расширения «узкого места», т. е. для увеличения количественного показателя, в котором выражается ограничивающий фактор.

Шаг 5. Если на предыдущем этапе ограничение устранено, следует вернуться к первому шагу и начать процесс заново. Согласно теории ограничений руководство предприятия не должно останавливаться после устранения одного ограничения, поскольку сразу же возникает другое.

Применение теории ограничений предполагает смещение ориентации от традиционного контроля затрат (с целью снижения издержек) к устранению всего, что мешает высокой пропускной способности, понимаемой как скорость извлечения дохода от продаж. Сторонники теории ограничений практически не используют данные традиционного метода калькулирования себестоимости по полным затратам, используемого при составлении финансовой отчетности. Они признают издержки на подсчет полной себестоимости не оправданными в силу их неприемлемости для принятия целого ряда управленческих решений. Применение концепций, выраженных в теории ограничений, становится возможным в учете пропускной способности (throughput accounting).