Введение. 
Методика решения ситуационных задач по аудиту

В работе представлен широкий спектр приемов обучения методам и процедурам аудита (ситуации, примеры). В ситуациях и примерах отражены вопросы теории аудита (правовые основы и профессиональное регулирование, процедуры аналитического рассмотрения в аудита, выборка при аудите и др.).

Методические рекомендации подготовлены с учетом новых законодательных и нормативных актов, положений и инструктивных указаний в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, анализа, гражданского и административного права.

Методические рекомендации могут быть использованы:

• — студентами для самоподготовки и освоения основных тем, касающихся аудиторской деятельности;
• — студентами заочной формы обучения при выполнении контрольных работ, подготовке к экзамену;
• — преподавателями для проведения практических работ.

Методические рекомендации подготовлены по темам:

• q Аудит и его организационно-правовая база;
• q Принципы организации и проведения аудиторской проверки;
• q Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки.

аудит проверка правовой.

АУДИТ И ЕГО ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ БАЗА

Ситуация 1

Исходные данные. В 200. г. организация «К» перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 161 тыс. руб. Сумма активов баланса на I января 200. г. была равна 21 1 15 тыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 200.г. — 600 руб.

Требуется установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации «К» за 200. г.

Решение Организация «К» подлежит обязательной аудиторской проверке, так как имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Ситуация 2

Исходные данные. Организация «К» обратилась в банк с просьбой в январе 200. г. предоставить ей кредит для расширения производственной деятельности. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 200. г. и аудиторской заключение о ее достоверности. Однако бухгалтерская отчетность организации «К» по законодательству не подлежит обязательной аудиторской проверке. В ноябре 200. г. в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. В качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности организация «К» предлагает использовать акт документальной проверки налоговой инспекции. Требуется определить примет ли данное предложение банк для предоставления организации «К» коммерческого кредита на цели развития производства.

Решение Данное предложение не может быть принято, так как акт документальной проверки налоговой инспекции включает только вопросы правильности расчетов с бюджетом и налогов.

Ситуация 3

Исходные данные. Предприниматель Г. путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. Во время путешествия он соединяет полезное с принятым: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проверка годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель. Требуется определить, правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего годовую отчетность.

Решение А) для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий. Б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Г. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

Ситуация 4

Исходные данные. Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов.

Требуется определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Решение В этом случае, если они работают в одной рабочей группе, аудитор не обязан сохранять тайну.

Ситуация 5

Исходные данные. Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации-клиента. По окончании проверки nor аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого было подготовлено заключение.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации-клиента, после чего последняя должна доплачивать налоги и уплатить штрафы.

Требуется определил", что послужило причиной этой ситуации.

Решение Старший аудитор должен знать, что расчеты по налогам очень важны, поскольку, при многочисленных ошибках и нарушениях возможны штрафы. Поэтому эту работу следует поручить, только опытным работникам. Старшему аудитору следовало также не полагаться на слова работника, самому проверить проделанную работу.

Ситуация 6

Исходные данные. Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором Требуется определить, что вы будете делать в этом случае.

Решение.

Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;

ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год, изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;

провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);

получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация 7

Исходные данные. В течение нескольких лет организация — клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т. д.).

Требуется определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

Решение.

В качестве недостатков можно отметить то, что потеряна критическая дистанция между аудитором и организацией-клиентом, которая на основании многолетних дружеских отношений может оказывать давление на аудитора с целью смягчения выводов. Аудитор, чтобы не терять хороших отношений, может поддаться уговорам.

В качестве преимуществ выступает сокращение сроков проверки, а также то, что аудиторы, хорошо зная проблемы организации-клиента, легко определяют проблемные области, которые требуют особого внимания. В результате этого снижается риск не обнаружения существенных ошибок.

Ситуация 8

Исходные данные. Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Требуется определить, как следует поступить аудитору.

Решение Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация 9

Исходные дачные. Аудиторская фирма проводит проверки организации-клиента на протяжении нескольких лет Каждый год руководителем группы выступает один и тот же человек.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение Один и тот же аудитор не может проводить проверку одной и той же организации-клиента в течение длительного времени, поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять руководитель фирмы.

Ситуация 10

Исходные данные. Аудит организации-клиента проводят два аудитора, один из которых является близким другом ее директора.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор не может проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с которым имеются родственные или дружеские отношения.

Ситуация 11

Исходные данные. Один из учредителей фирмы «К» требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели. Требуется установить действия аудиторской фирмы.

Решение Аудиторское заключение должно быть основано на объективном анализе существующей информации. Результат не должен определяться суммой дохода по договору или достижения поставленной клиентом задачи. В противном случае не представляется возможным утверждать, что аудиторская фирма является независимой.