Учетная политика организации

В результате изучения главы 20 студент должен:

знать

• o сущность учетной политики организации и порядок ее формирования;
• o содержание и раскрытие учетной политики;
• o порядок внесения изменений в учетную политику;

уметь

o правильно применять знания об учетной политике, порядке ее формирования, содержании и раскрытии, внесении изменений в учетную политику на практике;

владеть

o понятийным аппаратом по учетной политике организации.

Порядок формирования учетной политики

Бухгалтерский учет в организации ведется по определенным правилам. Разработка этих правил осуществляется тремя путями: централизованным, децентрализованным и смешанным.

Первый путь подразумевает регламентацию ведения учета из единого центра, и каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Отступления от правил недопустимы.

Второй путь предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждой организации. Он позволяет предприятию максимально отразить в учете особенности своей хозяйственной деятельности. Однако в современных условиях в России он неприемлем.

Третий путь основывается на разумном сочетании элементов первого и второго. Централизованному регулированию подвергается совокупность общих правил и принципов. Конкретизация правил и механизм их выполнения разрабатываются каждой организацией самостоятельно.

При этом организация учитывает условия своей хозяйственной деятельности, степень осознания особенностей, квалификации своего персонала, состояние технической базы управления организацией. Таким образом, исходя из общих правил каждая организация разрабатывает свою учетную политику.

Термин «учетная политика предприятия» впервые официально введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 (с 1995 г. оно не действует). Положение предоставляло организациям возможность выбора разных вариантов бухгалтерского учета по отдельным операциям. Оно предусматривало, что при ведении бухгалтерского учета организацией должно быть обеспечено «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемой исходя из правил, приведенных в настоящем Положении, и условий хозяйствования» .

Содержание учетной политики раскрывается в приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее — ПБУ 1/2008). Данное положение — элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России — должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету.

Согласно ст. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• — способы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что по каждому конкретному направлению ведения бухгалтерского учета необходимо сделать выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его. Если же нормативные правовые акты не содержат регламентации отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, то организации необходима разработка своих способов ведения бухгалтерского учета.

Знать, понимать, умело формировать учетную политику должны и руководитель организации (ведь именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, подписывает приказ об утверждении учетной политики и о внесении в нее изменений), и главный бухгалтер (лицо, ответственное за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности), и аудитор (с всестороннего знакомства с учетной политикой организации начинается аудиторская проверка), и налоговый инспектор (его интерес к учетной политике определяется заложенными в ней принципами учета объектов налогообложения).

Выбранная организацией учетная политика должна быть направлена на оптимизацию финансово-хозяйcтвенной деятельности и учитывать следующие факторы:

• — форму собственности и организационно-правовую форму;
• — вид и объем деятельности;
• — отношения с системой налогообложения (освобождение от определенных налогов, ставки, льготы и т. п.);
• — возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера и т. п.;
• — стратегию финансово-хозяйственного развития, цели и задачи перспективного развития, пути их решения; наличие материальной базы и системы информационного обеспечения;
• — уровень квалификации кадров, их активность и смелость в принятии решений;
• — систему материальной заинтересованности и ответственности.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение основных требований и допущений.

Главные задачи учетной политики организации таковы:

• 1) максимально полно отразить деятельность организации;
• 2) сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой организации.

Учетная политика используется бухгалтерской службой организации, контрольными подразделениями, менеджментом компании. Внешние пользователи также используют приказ по учетной политике, аудиторы — для подтверждения достоверности отчетности, другие пользователи — для понимания отчетности, оценки ее отдельных показателей. Учетная политика имеет важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Учетная политика должна быть полной, своевременной, осмотрительной, непротиворечивой, рациональной, в ней должен соблюдаться приоритет содержания над формой.

Учетная политика организации разрабатывается для целей финансового учета, управленческого учета, налогового учета.

На выбор учетной политики влияет целый ряд факторов, как зависящих, так и не зависящих от хозяйствующего субъекта: это сфера деятельности и размер организации, организационные и технологические особенности; правовой статус; долгосрочность целей; характер закрепления средств; долгосрочность контрактов; квалификация персонала; налоговая и валютная политика государства и др.

Процесс формирования учетной политики состоит из нескольких этапов:

• 1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (определение предмета учетной политики);
• 2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета (установление конкретных условий, влияющих на формирование учетной политики);
• 3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• 4) отбор потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета, но каждому приему и объекту учета;
• 5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения данной организацией;
• 6) документальное оформление выбранной организацией учетной политики.

Согласно новому Закону о бухучете учетной политикой признается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Экономические субъекты самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.