Бухгалтерский финансовый учет доходных вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский финансовый учет доходных вложений во внеоборотные активы по договору лизинга

Лизинг — это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату.

Лизинг — это финансовая сделка с участием трех лиц, которая подразумевает покупку имущества одним участником сделки у другого, и передача его в пользование третьему участнику, который в последствии выкупает это имущество в рассрочку. Это очень удобно так как, оформляя договор лизинга, вы сразу можете пользоваться имуществом, а выплачивать его стоимость будете постепенно в соответствии с условиями договора лизинга. Лицами, которые приобретают имущество, а потом отдают его в пользование с правом выкупа, являются банки и лизинговые компании. С помощью такого кредитного инструмента, как лизинг, предприятие может профинансировать или обновить в необходимом объеме свои основные фонды. В отличие от обыкновенного кредита у лизинга есть несколько преимуществ, которые связаны с исчислением налоговых платежей, с возможностью уменьшения НДС, со сроками договора. Для минимизации кредитных рисков, имущество, приобретенное по договору лизинга, подлежит обязательному страхованию.

Право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование Участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:

• — наименование документа;
• — дата составления документа;
• — наименование организации, от имени которой составлен документ;
• — содержание хозяйственной операции;
• — натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
• — лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
• — личные подписи указанных лиц.

Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована — форма № ОС-6.

Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.

По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество специально для лизингополучателя. Для этого он заключает договор купли-продажи с поставщиком оборудования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизинга имущества.

Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.

При этом суммы НДС со стоимости приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.

После отражения операций по приобретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.

Амортизация в данном случае начисляется по общим правилам.

Начислять амортизацию в бухучете лизингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу — на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг».

Пример:

ООО «Стандарт» заключило с ООО «Гарант» в марте договор лизинга, согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 2 124 000 руб. (в том числе НДС — 324 000 руб.).

Имущество учитывается на балансе лизингодателя.

ООО «Стандарт» оплатило продавцу торговое оборудование в марте. В этом же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования составляет пять лет.

Годовая норма амортизации составит: 1: 5 лет х 100% = 20%.

Годовая сумма амортизации составит: 360 000 руб. (1 800 000 руб. х 20%).

Сумма амортизации за апрель составит: 30 000 руб. (360 000 руб.: 12 мес.).

Бухгалтер ООО «Стандарт» сделает следующие проводки (таблица 2.1.1 «Журнал хозяйственных операций 1»):

Таблица 2.1.1 Журнал хозяйственных операций 1

Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.

Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.

Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать проводку:

Дебет 76 Кредит 03 — передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).

Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.

Проводка на данную операцию:

Дебет 011 — отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:

Дебет 20 Кредит 76 — отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.

Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.

Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).

ООО «Стандарт» заключило с ООО «Гарант» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 2 124 000 руб. (в том числе НДС -324 000 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 2 124 000 руб. Лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 59 000 руб. (в том числе НДС — 9 000 руб.).

ООО «Стандарт» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.

Для определения суммы затрат, связанных с приобретением оборудования, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:

50 000 руб.: (2 124 000 руб. — 324 000 руб.) x 100% = 2,7778%. Следовательно, за март можно включить в состав прочих расходов сумму в размере 55 556 руб. (2 000 000 руб. x 2,7778%).

ООО «Стандарт» в учете отразит следующие проводки (таблица 2.1.2 «Журнал хозяйственных операций 2»).

Таблица 2.1.2 Журнал хозяйственных операций 2.