Оценка полноты и правильности исполнения сметы расходов

Анализ соблюдения сметы расходов осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами как в целом по смете, так и по каждой статье в отдельности. Это позволяет устанавливать недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и таким образом давать характеристику деятельности учреждения по исполнению сметы расходов.

Недоиспользование бюджетных средств нежелательно, поскольку это связано, как правило, с невыполнением учреждениями заданий по производственным показателям и ведет к ухудшению обслуживания населения. Причинами недорасхода бюджетных средств, как правило, являются недостатки в деятельности учреждений, а также факторы, не зависящие от учреждения (например, несвоевременное финансирование и др.).

Наличие сверхсметных расходов в основном зависит от работы учреждений и расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Причинами этого могут быть несоблюдение установленных норм расхода, необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы учреждения и др.

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента [5, с. 112].

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные по «Ивацевичском государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства» представлены в табл. 3.1.

По данным табл. 3.1 видно, что для анализируемого учреждения характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату (36.9% - по смете и 31.7% - фактически), начислений на заработную плату (12,6% и 10,7%), приобретение предметов снабжения и расходных материалов (9,5% и 8,7%), капитальные расходы (12,2% и 23,2%).

Таблица 3.1 Состав и структура сметы расходов «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» в 2011 г.

В ходе анализа исполнения сметы определяются отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

По данным табл. 3.1 в анализируемом периоде был допущен перерасход сметных назначений на общую сумму 309 651,9 тыс. руб. Средства по смете освоены на 111,8% (2 936 196,9 / 2 626 545,0 100). В основном это связано с дополнительным выделением средств на оплату расходов по приобретению оборудования и предметов длительного пользования.

Наблюдается низкий уровень освоения расходов на оплату труда (меньше планового на 38 339,5 тыс. руб.). Снижение общего размера оплаты труда произошло за счет роста средней заработной платы сотрудников и сокращения численности персонала.

Как уже было отмечено выше расходы бюджетных учреждений подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими. Так по данным отчета лицея они составляют 76,8% от общей суммы расходов.

Капитальные затраты учреждения — это расходы на приобретение оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт зданий и сооружений. В анализируемом учреждении на их долю приходится 23,2% от общей суммы расходов. Такой удельный вес объясняется тем, что в прошлом году был закончен капитальный ремонт здания колледжа и принадлежащего ему общежитию. Кроме этого, основную часть оборудования (сельскохозяйственные машины и агрегаты) учреждение приобрело в лизинг.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется, табл. 3.2.

Таблица 3.2 Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» в 2011 г.

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы.

Для сопоставления кассовых и фактических расходов с назначениями по смете составляется таблица по данным формы № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» (Приложение 2).

Таблица 3.3 Анализ отклонений «Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства» в 2011 г, тыс. руб.

Итак, по данным таблицы 3.3 видно, что в анализируемом учреждении в целом по смете средства по кассовым расходам недоиспользованы на сумму -819,4 тыс. руб., а по фактическим расходам — перерасход на сумму 309 651,9 тыс. руб. Сверхсметные кассовые вложения не допущены ни по одной статье сметы.

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой статье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема социально-культурных услуг, предоставляемых учреждениями населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств. При определении их влияния принимается во внимание различная их зависимость от объема выполняемых работ или других расчетных единиц их измерения. Это позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств как результат рационального их использования и сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные. При этом учитывается, что все расходы учреждения должны осуществляться в пределах утвержденной сметы, а на дополнительно возникающую потребность в бюджетных средствах должна составляться смета, утверждаемая в установленном порядке.

В лицее допущен значительный кассовый и фактический недорасход средств по заработной плате. Причинами этого являются рост депонентской задолженности и сокращение численности преподавательского персонала, о чем свидетельствуют данные анализа соотношения кассовых и фактических расходов по подстатье 1.10.01.00 «Оплата труда рабочих и служащих».

По элементу 1.10.03.04 «продукты питания» кассовые расходы меньше фактических и меньше сметных на 7589,4 тыс. руб. На не выполнение плана повлияло уменьшение количества учащихся, получающих питание за счет средств из бюджета. Этот же фактор оказал существенное влияние на разницу между кассовыми, фактическими и сметными назначениями по статье 30.03.00.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования следует учитывать уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (форма № 3). Эта форма специализирована по видам учреждений. Лицей составляет отчет по форме № 3−9 (Приложение 3), содержащей такие показатели, как количество учащихся; общий штат с выделением педагогических ставок педперсонала и мастеров и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам начинается с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как учреждение выполняет задание по формировании учебных мест, использованию утвержденного фонда заработной платы и т. п. Анализ отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в учреждениях образования позволяет, во-первых, выявить нарушения в комплектации штатов педагогических работников, во-вторых, установить степень загруженности персонала.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения.

На уровне отдельных учреждений к важным показателям относятся те из них, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (например, средний расход на содержание одного учащегося в колледже). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами, с показателями других учреждений и со сметой. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.

Итак, данные отчетности учреждений позволяют выявить только общие недостатки в исполнении сметы расходов. Большие трудности возникают при анализе хозяйственных расходов, затрат на приобретение оборудования, мягкого инвентаря, капитальный ремонт зданий и сооружений, поскольку в отчете и балансе нет показателей, подробно характеризующих эти расходы, да и установить их невозможно. Средства на эти цели могут быть использованы в пределах утвержденной сметы, установленных денежных и натуральных норм, но этого недостаточно для вывода о правильном их расходовании. На практике могут допускаться случаи накопления излишних запасов материальных ценностей, приобретения дорогостоящего инвентаря и оборудования, не соответствующего потребностям учреждений, и другие нарушения. Выявить их можно только при глубоком изучении каждого вида расходов в отдельности с привлечением данных первичного учета и дополнительной информации, полученной в результате проверок на местах, ревизий и обследований.