Характеристика элементов аудиторского риска

Современные условия ведения хозяйства в Украине требуют повышенного внимания к поиску новых подходов относительно выявления, анализа и управления рисками в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В условиях рыночных отношений деятельность каждого субъекта ведения хозяйства неминуемо связана с рисками, которые оказывают существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности. В процессе управления рисками возникает проблема адекватной их оценки и выбора наиболее оптимальной методики.

В соответствии с общеизвестной теорией рисков у аудита существуют такие виды рисков:

• 1. Риск профессиональной способности аудитора. Он определяется суровым подходом к выбору фирмы, которую нужно проверить. Во время принятия решения относительно проведения проверки аудиторская фирма обращает внимание на репутацию [честность, открытость] фирмы-клиента. Другими словами, проверка фирмы-клиента недолжна нанести потерь аудиторской компании и ее клиентам.
• 2. Риск ожидания клиента — это риск неудовлетворения клиентом основными положениями аудиторского вывода. В случаях когда клиента не устраивает аудиторский вывод или ход проведения аудиторской проверки, он в дальнейшем может отказаться от услуг данной аудиторской фирмы.
• 3. Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит несоответственно мнение, если финансовые отчеты содержат существенно искаженную информацию.

В свою очередь, аудиторский риск имеет три элемента:

• — собственный (внутрихозяйственный) риск;
• — риск контроля;
• — риск не выявления.

Внутрихозяйственный риск — это риск того, что в реестрах бухгалтерского учета, и соответственно в финансовой отчетности клиента, содержится недостоверная информация;

Риск контроля — это риск того, что система внутреннего контроля клиента не может вовремя предотвратить ошибки или найти их в учете и отчетности.

Согласно Международному стандарту аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» предыдущая оценка риска контроля — это оценивание эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства относительно предотвращения существенным искривлением и выявлению их. Определенный риск контроля всегда существует в результате свойственных ограничений любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После получения уверенности относительно осведомленности из системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор должен предварительно оценить риск контроля на уровне утверждений о каждом существенном остатке или классе операций.

Как правило, аудитор оценивает риск контроля на высоком уровне относительно некоторых или всех утверждений, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства не являются эффективными или оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства не является действенной.

Предыдущая оценка риска контроля относительно утверждений в финансовых отчетах должна быть высокой, за исключением случаев когда аудитор:

• а) может определить мероприятия внутреннего контроля относительно утверждений, которые, с определенной вероятностью, будут предотвращать существенным искривлением или обнаруживать и исправлять такие искривления;
• б) планирует проводить тесты контроля для подтверждения оценки.

Внутрихозяйственный риск и риск контроля зависят в первую очередь от администрации и персонала клиента. Ведь аудитор не может прямо влиять на уровень этих показателей и регулировать риск через использование тех или других аудиторских процедур и организационных мероприятий во время проверки.

«Аудиторский риск по своей сути является элементом системы рисков аудиторской деятельности, которая включает как процесс аудита, так и предоставление сопутствующих услуг. Учитывая это целесообразно выделить риск сопутствующих услуг. Риск сопутствующих услуг заключается в том, что аудитор неподобающим образом окажет услуги консультативного и информативного характера, экономико-правовой экспертизы, что своей очередью приведет к неудовлетворению потребностей клиента или ухудшения его финансового состояния"[3, с. 38].

Следовательно, в отечественной практике осуществления аудита, стоит уделять большее внимание вопросам оценки аудиторского риска, учитывая особенности национального законодательства, экономической деятельности правительства, министерств и ведомств, налоговых органов и тому подобное.