Краткосрочные обязательства. 
Техника составления бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния предприятия

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» содержит информацию об обязательствах организации сроком погашения менее одного года. Данный раздел включает следующие статьи:

• — «Займы и кредиты» ;
• — «Кредиторская задолженность» ;
• — «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» ;
• — «Доходы будущих периодов» ;
• — «Резервы предстоящих расходов» ;
• — «Прочие краткосрочные обязательства» .

Статья «Займы и кредиты» отражает задолженность организации по кредитам и займам (процентов по ним), полученным на срок менее 12 месяцев после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

По статье «Кредиторская задолженность» показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов статей:

• — «Поставщики и подрядчики» ;
• — «Задолженность перед персоналом организации» ;
• — «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» ;
• — «Задолженность по налогам и сборам» ;
• — «Прочие кредиторы» .

По статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным запасам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Статья «Задолженность перед персоналом организации» содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации. Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования — Федеральным фондом медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования) по отчислениям страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная задолженность представляет собой суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

По статье «Задолженность по налогам и сборам» отражают суммы начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, которые определяются как кредитовый остаток счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причем в данную статью включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.

Статья «Прочие кредиторы» включает суммы прочих видов краткосрочной кредиторской задолженности (кредитовый остаток счетов 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76−2 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовые остатки счетов 75−2 «Расчеты по выплате доходов» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате доходов по акциям и долям» .

Статья «Доходы будущих периодов» включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разница между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов» Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на проведение ремонтов объектов основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией, и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов» .

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» формируется в бухгалтерском балансе для отражения кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела 5 «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

После итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения — справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

• — арендованные основные средства, в том числе по договору лизинга;
• — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
• — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др.

Для заполнения справочных данных следует использовать суммы дебетовых остатков соответствующих забалансовых счетов.