Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

Резервный капитал (фонд) создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Он создается для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает дохода на эти цели. Словом, резервный капитал — это страховой капитал предприятия. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РК, а во втором — в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии РК по бухучету от 12.11.2006 г. № 2, отмечается, что «создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков». Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного фонда, предприятие не имеет права его создавать.

Хозяйствующие субъекты, для которых в соответствии с законодательством РК предусмотрено обязательное создание резервного фонда, показывают по статье баланса «Резервный капитал» накопленную сумму отчислений в резервный капитал. Так, АО должно создать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала.

Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Он формируется путем ежегодных отчислений их чистого дохода общества, размер которых устанавливается общим собранием акционеров общества.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от его объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Поскольку информация об образовании и размере резервного капитала является значимой для пользователей при принятии решений, аудитор должен установить, имеется ли решение учредителей (акционеров) о направлении в него дохода и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет резервного фонда. Резервный капитал учитывается в подразделе 136 055 «Резервный капитал» на счетах 1360 551 «Резервный капитал, установленный законодательством» и 1360 552 «Прочий резервный капитал». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 1360 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 1 360 552 «Прочий резервный капитал» и по дебету счета 5 410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток). Использование резервного капитала контролируется на основе записей по дебету счетов 1 360 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 1360 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами подраздела 337 062 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года, подраздела 541 056 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год.

Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 13.

Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 1 360 551 «Резервный капитал», приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера № 13.

Важный элементом собственного капитала является дополнительный оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения информации о ней предназначен счет 4 240 531 «Дополнительный оплаченный капитал». Премия по акциям, т. е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью отражается по кредиту счета 4 240 531 «Дополнительный оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (1070, 1040, 1 010 431,441,451) или счета 2 180 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».

Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета 5010 531 «Дополнительный оплаченный капитал» и журнала-ордера № 13 по кредиту этого счета.

Другим элементом собственного капитала, требующего внимания аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки их. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета 5 320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», 5 320 542 «Дополнительный оплаченный капитал от переоценки инвестиций» и 5 320 543 «Прочие» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал».

Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подраздела 241 012 «Основные средства», 2310 14 «Инвестиции» и 115 040 «Финансовые инвестиции», а по дебету — сумма корректировки износа по переоцениваемым основным средствам (в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 242 013 «Износ основных средств»), сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы (в корреспонденции со счетом 5 410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» 56 подраздела), сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям (в корреспонденции со счетом 5 410 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) или 6 210 723 «Доход от реализации ценных бумаг» подраздела 621 072 «Доход от не основной деятельности»). Кредитовые обороты по счетам подраздела 532 054 «Дополнительный неоплаченный капитал» отражаются в журнале-ордере № 13. Аудитору следует остатки по статье «Дополнительный неоплаченный капитал» баланса сопоставить со счетами 5320 541−543 Главной книги и с данными указанного выше журнала-ордера № 13.

Таким образом, подводя итоги аудиторской поверки резервного капитала, сделаны следующие выводы:

При аудите резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, Соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе Соответствие остатков счетов 1 360 551 «Резервный капитал», приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера 13.

Итогом аудиторской проверки дополнительного неоплаченного капитала является:

Проверить, что кредитовые обороты по счетам подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал отражаются в журнале — ордере 13.

Проверить, чтобы остатки по статье «Дополнительный неоплаченный капитал» баланса соответствовал со счетами 5320 541−543 Главной книги и с данными журнала-ордера 13.