Сущность денежных средств и правовое регулирование денежных расчетов

Сущность денежных средств и правовое регулирование денежных расчетов

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Наличие необходимой величины средств является обязательным условием осуществления предпринимательской деятельности как юридических, так и физических лиц. Без солидной суммы на счетах в банках, готовности по первому требованию контрагента рассчитаться наличными, выписать обеспеченный коммерческий вексель, т. е., без положительной кредитной истории и высокой деловой репутации занять авторитетное место среди бизнесменов не представляется возможным.

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации — денежные средства — представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

К денежным средствам относятся:

• — наличные деньги в кассе организации;
• — денежные средства, воплощенные в денежных документах (лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах);
• — денежные средства на банковских счетах;
• — переводы в пути.

Принципами учета денежных средств являются:

• — свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
• — платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
• — платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению;
• — без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• — платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
• — списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
• — недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

В бухгалтерской отчетности сведения о наличии денежных средств отражаются в форме № 1 «Баланс», разделе 2 «Оборотные активы» и форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно представить в виде системы, состоящей из четырех уровней.

Рис. — Схема движения денежных средств:

Первый (законодательный) уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях.

К ним относятся:

• — Гражданский кодекс Республики Таджикистан;
• — Налоговый кодекс Республики Таджикистан;
• — Закон Республики Таджикистан «О бухгалтерском учете».

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности.

В которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. К ним относятся:

• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Таджикистан, утвержденное Приказом Министерства финансов Республики Таджикистан;
• — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
• — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и прочие методические указания по ведению бухгалтерского учета денежных средств. К таким документам относятся:

• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Таджикистан;
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Республики Таджикистан;
• — Положение Национального Банка Республики Таджикистан «О безналичных расчетах в Республике Таджикистан».

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации.

Документами этого уровня являются:

• — документ по учетной политике предприятия;
• — утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• — графики документооборота;
• — утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Задачами учета денежных средств являются:

• — полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;
• — контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;
• — полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;
• — контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;
• — контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, неиспользованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;
• — правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации. К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. Основные правила документирования хозяйственных операций, в том числе и по кассе, установлены Законом о бухгалтерском учете, Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, а обороты по кредиту — расходование денежных средств.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы».

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе. Свободные денежные средства хранятся на расчетных счетах в банках. Хранение наличных денежных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» формируется информация о наличии и движении денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), вокзалов и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» формируется информация о наличии и движении в кассе различных проездных билетов на отдельные виды транспорта, почтовые марки и другие денежные документы.

Приход денежных средств осуществляется в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 накапливаются записи по кредиту счета 50 «Касса». В условиях автоматизированного учета учет кассовых операций производится в соответствующих машинограммах.

Поступление денег в кассу отражается по Дт 50. В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

• — Кт 51 — с расчетного счета;
• — Кт 52 — с валютного счета;
• — Кт 90 — при поступлении выручки за оказанные на сторону услуги, реализованную продукцию;
• — Кт 91 — при продаже основных средств, прочих активов, выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств;
• — Кт 70 — возврат переплаченных сумм заработной платы;
• — Кт 71 — возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм;
• — Кт 73/2 — возмещение причиненного ущерба виновными лицами;
• — Кт 75 — внесение акционерами доли в уставный капитал;
• — Кт 76 — погашение дебиторской задолженности;
• — Кт 66, 67 — поступление сумм кредитов для работников предприятия на индивидуальные нужды;
• — Кт 86 — поступление бюджетного, целевого финансирования для проведения операционных мероприятий.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

• — Дт 70 — при выплате заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию;
• — Дт 71 — выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные расходы, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;
• — Дт 76 — выплата депонированной заработной платы, погашение кредиторской задолженности;
• — Дт 51 — возврат в банк не выданной заработной платы, внесение выручки от реализации продукции;
• — Дт 86 — расходование из кассы суммы целевых средств;
• — Дт 94 — суммы выявленных недостач наличных денег в кассе при инвентаризации.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке. Комиссия сверяет сальдо по ведомости № 1 с данными Кассовой книги и фактической кассовой наличностью.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается у кассира. В случае смены материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах:

• — один экземпляр передается прежнему кассиру;
• — второй экземпляр — материально-ответственному лицу, вступившему в должность кассира;
• — третий — в бухгалтерию. Информацию о результатах инвентаризации комиссия доводит до руководителя организации, который принимает соответствующее решение.

Выявленный излишек кассовой наличности приходуется: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса».

Одновременно: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если будут установлены обстоятельства, не дающие основания рассматривать выявленную недостачу как материальный ущерб по вине кассира, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Банк не реже одного раза в квартал должен проверять состояние кассовой дисциплины клиента.

При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копии справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности. При несоблюдении кассовой дисциплины руководителем организации на него налагается штраф. Согласно нормативным документам к учету кассовых операций предъявляются следующие требования: правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов, контроль за сохранностью и целевым их использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Свободные денежные средства, в том числе в иностранной валюте, организация, независимо от ее организационно-правовой формы собственности, обязана хранить в учреждениях банков. Наличные денежные средства, в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита, организация хранит в своей кассе. Эта часть рабочего капитала предназначена на текущие повседневные расходы предприятия. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поступление денежных средств имеет место в результате оприходования выручки за реализованную продукцию, в виде платы за коммунальные услуги, перевода сумм с расчетного счета предприятия и пр.

Поступление в кассу и оприходование наличных денежных средств, из каких бы источников они ни поступили, оформляется в организации, независимо от ее организационно-правовой формы собственности, приходным кассовым ордером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «в том числе» — сумма налога на добавленную стоимость цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (налога на добавленную стоимость)». По строке «Приложение» указываются прилагаемые первичные и иные документы с указанием их номеров и дат составления.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером или лицом, имеющим на это право второй подписи, заверена печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата и зарегистрирована в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Из кассы денежные средства могут выдаваться на следующие цели:

• — на выплату заработной платы;
• — под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
• — на командировочные расходы;
• — в связи с оказанием материальной помощи работникам;
• — в порядке возмещения расходов отдельным работникам произведенных ими на производственные цели предприятия (по решению руководителя);
• — на выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• — на выдачу ссуд;
• — на другие цели.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. денежный бухгалтерский учет В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дата и основание. Кроме того, расходный кассовый ордер должен быть подписан и руководителем организации.

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Эту книгу ведет старший кассир.

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость. Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности, поэтому она должна быть пронумерована и прошнурована. Контроль за правильным ведением Кассовой книги должен обеспечивать главный бухгалтер организации.

• 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред. В. Д. Новодворского. — М.: Омега-Л, 2009. — 608 с.
• 2. Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко Е.Н. Галанина. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 800 с.
• 3. Интернет.