Содержание
- Введение
- 1. Теоретические аспекты учета готовой продукции и ее продажи
- 1. 1. Понятие и сущность готовой продукции
- 1. 2. Оценка готовой продукции
- 1. 3. Теория учета готовой продукции
- 2. Практические аспекты учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «ТермаПром»
- 2. 1. Общая характеристика предприятия
- 2. 2. Учет готовой продукции
- 2. 3. Совершенствование учета готовой продукции
- Заключение
- Список использованных источников
Актуальность курсовой работы заключается в том, что реализация готовой продукции является ключевым этапом производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель — извлечение прибыли. И грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.
Учет готовой продукции является одной из важнейших функций в системе управления предприятия, поскольку предоставляются точные сведения о процессах, производства, выпуска и реализации готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности предприятий.
В настоящее время в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить наибольший финансовый результат своей хозяйственной деятельности.
Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав объема продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промыленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным производствам и хозяйствам или для собственного капитального строительства.
В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.
Для предприятия правильный учет готовой продукции оказывает большое влияние на его финансовое состояние. Реализация готовой продукции связана с выполнением договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
Цель курсовой работы является изучение особенностей учета готовой продукции предприятия и ее продажи.
В связи с этим ставятся следующие задачи:
раскрыть теоретические аспекты учета готовой продукции и ее продажи;
рассмотреть практические аспекты учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «ТермаПром»;
отобразить совершенствование учета готовой продукции.
Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета готовой продукции, таких как: Андросов А. М., Богомолов А. М., Вещунова Н. Л., Глушков И. Е., Кирьянова З. В., Лукинов В. А., Мелехина Т. И., Модеров С. В., Новиков С., Патров В. В., Пучкова С. И., Чайковская Л.А.
Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.
1. Теоретические аспекты учета готовой продукции и ее продажи
1.1. Понятие и сущность готовой продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и ее бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01) [4], и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, ведут учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.
Объем выручки от продажи. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия [12, с.54−56].
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли — одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.
Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.
Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли — продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены [11, с.43−47].
Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т. п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).
По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес — плана, при налогообложении.
Единица измерения продукции. В учете продукция отражается в натуральных, условно — натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качесве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т. д.
Наряду с натуральными в ряде производств используют условно — натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно — натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т. д. Условно — натуральные единицы используются, например, в черной металлургии (пересчет всего выплавленного чугуна в передельный), на консервных предприятиях (выпуск продукции в тысячах условных банок), в химической промышленности (весовые или объемные единицы в натуре без указания содержания полезного вещества) [14, с. 67−69].
Наряду с натуральными, условно — натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.
Номенклатура — ценник. Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе, а также исчисления финансовых результатов является наличие номенклатуры — ценника.
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.
Первичные учетные документы принимаются к учету:
— если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;
— если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.
При разработке формы первичного документа организацией самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ в ней должны содержаться следующие обязательные реквизиты [2]:
— наименование документа (формы);
— код формы;
— дата составления;
— наименование организации, составившей этот документ;
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
— перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ) [2].
Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90−1 «Выручка» .
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
— 90−2 «Себестоимость продаж» ;
— 90−3 «Налог на добавленную стоимость» ;
— 90−4 «Акцизы» ;
— 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» .
Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, т. е. в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90−1 — отражена выручка от продажи готовой продукции.
Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается следующим образом:
Д-т сч. 90−2 К-т сч. 43 — списана продукция по фактической себестоимости.
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
Д-т сч. 43 К-т сч. 40 — принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости;
Д-т сч. 90−2 К-т сч. 43 — списана продукция по плановой себестоимости;
Д-т сч. 40 К-т сч. 20 — отражена фактическая себестоимость (в конце месяца);
Д-т сч. 90−2 К-т сч. 40 — списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход);
Д-т сч. 90−2 К-т сч. 40 — Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия).
В соответствии с нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектами налогообложения, следовательно, если организация пищевой промышленности является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с операций по реализации своей продукции (ст. 146 НК РФ).
Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы, установлено, что с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих да [20, с. 39−41]:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Причем, если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Это следует из п. 14 ст. 167 НК РФ.
Анализ ст. 167 НК РФ позволяет отметить, что определение налоговой базы по НДС может не соответствовать моменту признания выручки от продажи в бухгалтерском учете.
Федеральной налоговой службой в Письме от 28.02.2006 N ММ-6−03/202@ «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ» указано, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Однако если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности[7].
Пример. Предположим, что договором с покупателем предусмотрен переход права собственности на реализуемую продукцию в момент ее передачи. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС [23, с. 88−92.].
Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» .
Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:
Д-т сч. 90−3 К-т сч. 68 — начислен НДС с выручки от продажи.
Если договором с покупателем предусмотрен переход пава собственности в момент передачи продукции. Продукция отгружается покупателю на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.
В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи, не признается (п. 3 ПБУ 9/99).
В момент отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом [18, с.71−73]:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — получена предварительная оплата под предстоящую отгрузку продукции;
Д-т сч. 62 К-т сч. 68 — начислен НДС в момент определения налоговой базы;
Д-т сч. 62 К-т сч. 90−1 — отгружена продукция покупателю;
Д-т сч. 90−3 К-т сч. 68 — начислен НДС;
Д-т сч. 68 К-т сч. 62 — принят к вычету НДС, исчисленный в момент получения оплаты под предстоящую отгрузку.
Если договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Продукция отгружается покупателю. В бухгалтерском учете выручка от продажи в момент отгрузки не признается, так как право собственности на нее не перешло к покупателю (п. 3 ПБУ 9/99). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) продукции (ст. 167 НК РФ).
В момент поступления денежных средств от покупателя в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции. Налоговая база по НДС не пересчитывается.
