Характеристика журнала ордера №12 и порядок его заполнения

Для учета операций по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставной фонд», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 86 «Целевое финансирование» предназначен журнал-ордер формы N 12 и ведомости аналитического учета форм N 68, 69, 70.

В журнале-ордере формы N 12 организуется синтетический учет операций по кредиту счетов 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86. Журнал-ордер открывается на месяц. При небольшом числе операций его учетные записи можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 75 «Расчеты с учредителями», 82 «Резервный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный фонд» и др. Основанием для учетных записей являются учредительные документы, документы о подписке на акции, соглашения, решения совета учредителей, собрания участников, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88. Во всех случаях записи в журнал-ордер по кредиту счета 80 делают только после принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда и внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В разделе 2 производятся учетные записи по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счетов: 51 «Расчетный счет», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 92 «Внереализационные доходы и расходы» на основании учредительных документов, решений совета учредителей, решений общего собрания участников, ведомостей реализации акций, бухгалтерских справок ф. N 88.

В разделе 3 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с дебетом счетов: 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Основанием для записей являются: решения совета учредителей, общего собрания участников, ведомостей распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88, другие документы.

В разделе 4 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 83 «Добавочный фонд» в корреспонденции со счетами 01, 04, 08, 86 на основании ведомостей переоценки стоимости имущества, решений о предоставлении целевых средств, бухгалтерских справок ф. N 88 и др. документов.

В разделе 5 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основанием для записей являются соответствующие документы по зачислению средств целевого финансирования, а суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) переносятся итогами за месяц из разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 1, 2, 3 и ведомости N 25.

Записи в журнале-ордере формы 12 делают в хронологической последовательности операций.

В разделах 6, 7 и 8 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» в соответствии с учетной политикой организации на основании бухгалтерских справок.

Ведомость формы N 68 предназначена для аналитического учета образования и использования резервов по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложении в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». На каждый счет в ведомости выделяют отдельный раздел. Записи производят в хронологической последовательности по корреспондирующим счетам: по кредиту на суммы образования резервов, по дебету — их использования. Ежемесячно в ведомости выводятся итоги. Суммы оборотов по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12; суммы оборотов по дебету сверяются по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов (N 8, 9, 11).

В ведомости формы N 69 осуществляется аналитический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд». Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. В ведомости записи производятся позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по учредителям организации, акционерам и т. п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало отчетного периода, отражаются последовательно (по датам) суммы увеличения соответствующего фонда (кредит счета) и уменьшения фонда (дебет счета) — также по датам и выводится сальдо на конец отчетного периода. По каждой сумме движения фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.

На последней странице ведомости ежемесячно отражаются сводные данные по счетам 80, 81, 82, 83 путем группировки итоговых сумм дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12; суммы дебетовых оборотов — с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов корреспондирующих счетов (N 3, 8, 9, 11 и др.).

В ведомости формы N 70 организуется аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование». Ведомость открывают на год. Для каждой статьи (канала) использования финансирования в ведомости предназначена отдельная строка.

По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования выводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начала года, соответственно по истечении IV квартала получают итоговые суммы с начала года.

По данным ведомости формы N 70 и журнала-ордера формы N 12 в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств (последние графы ведомости).

Ежемесячно в журнале-ордере формы N 12 после сопоставления данных с ведомостями аналитического учета производится сверка оборотов по каждому разделу с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера формы N 1, по счетам 51 и 52 — журнала-ордера формы N 2, по счету 57 — с данными ведомости N 25, по счетам учета материальных ценностей — с данными соответствующих ведомостей формы N 46, по счетам учета затрат на производство — с данными лицевых счетов (производственных отчетов) соответствующих отраслей, по счету 75 — с данными ведомости формы N 42.

Итоги дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86 в ведомостях N 68, 69, 70 сверяют по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности: по счетам 10, 23, 29 — с данными журнала-ордера N 10, 50 — журнала-ордера N 1, 51, 52 — журнала-ордера N 2, 55 — журнала-ордера N 3, 60 — журнала-ордера N 6, 73, 76 — журналов-ордеров N 8 и N 9, 91 — журнала-ордера N 11 и т. д.

После сверки данных итоги кредитовых оборотов из каждого раздела журнала-ордера формы N 12 в целом по каждому счету и суммы, их составляющие, в разрезе корреспондирующих счетов в установленном порядке переносят в Главную книгу.