Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в Навлинском райпо

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Руководствуясь типичным планом счетов, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово — хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят… Читать ещё >

Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в Навлинском райпо (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данной организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Навлиском райпо несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер в лице Левченко Т. В. несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные функции главного бухгалтера в данной организации:

— бухгалтер ведет наблюдение за событиями, изучает их сущность и определяет их как экономические явления, отражает взаимосвязь процессов и операций;
— экономические процессы подлежат учету, классификации по группам и обобщаются в системе счета, путем их регистрации;
— бухгалтер составляет финансовую отчетность, готовит специальные обзоры.

Главный бухгалтер Навлинского райпо несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности. Первичные же учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываются главным бухгалтером или под его контролем и утверждаются руководителем организации.

Главный бухгалтер определяет порядок проведения инвентаризации, принимает прямое участие в его проведении, в оценке результатов. Он устанавливает методы оценки всех видов имущества.

Главным бухгалтером разрабатывается правила документооборота, технология обработки учетной информации, ее хранение и списание.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении бухгалтеров, которые обеспечивают совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств.

В Навлинском райпо бухгалтерский учет складывается из следующих элементов:

1. учетная политика
2. рабочий план счетов
3. график документооборота
4. должностные инструкции

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учетная политика, избранная предприятием, оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т. п. Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета.

Среди них — графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством, с учетом особенности деятельности предприятия Навлинское райпо.

Рабочий план счетов на предприятии Навлинского райпо соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:

— единство критериев выделения счетов;
— однородность и разграниченность счетов;
— равнообъемность счетов одного порядка;
— наличие резервных позиций.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии. В таблице 3 представлена оценка надежности системы бухгалтерского учета в Навлинском райпо.

Таблица 3 — Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета Навлинского райпо.


Оценка учётной системы.	Результат.
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации на 2014 г.	Да.
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы.	Да.
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы.	Да.
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта.	Да.
5. Разработан единый график документооборота.	Да.
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота.	Да.
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т. д.).	журнально-ордерная.
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ.	Да.
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации.	Да.
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии.	Да.
11. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией.	Да.
12. Факты проведения налоговых проверок в течение отчётного периода и их результаты.	Проводились налоговые проверки с выведением результатов.
13. Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз.	Да.

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (таблица 4), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, а также требования внутрифирменного стандарта «Внутренний контроль».

Таблица 4 — Оценка надежности системы внутреннего контроля.


Оценка надежности системы внутреннего контроля.	Надежность системы внутреннего контроля в %.
Высокая.	от 81 до 100 процентов.
Средняя.	от 41 до 80 процентов.
Низкая.	от 11 до 40 процентов.
Внутренний контроль отсутствует.	0 до 10 процентов.

Рассмотрим систему внутреннего контроля в Навлинском райпо. Результаты теста представим в виде таблицы 5.

Таблица 5 — Первичная оценка эффективности СВК Навлинского райпо.


Вопросы.	Ответы.
1. Стиль управления.
1) Осознается ли руководством значимость и необходимость бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.	Да.
2) Принимает ли руководство ответственность за организацию и состояние СВК.	Нет.
3) Готово ли руководство к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений.	Нет.
4) Выполняет ли руководство рекомендации сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля.	Да.
2. Организационная структура.
1) Разработана ли и утверждена схема организационной структуры предприятия.	Да.
2) Разработана ли и утверждена схема бухгалтерии.	Да.
3) Имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота.	Да.
3. Распределение ответственности и полномочий.
1) Разработаны ли и утверждены должностные инструкции.	Да.
2) Установлен ли круг должностных лиц имеющих право подписи первичных документов.	Да.
3) Установлен ли круг материально-ответственных лиц и заключен ли с ними договор о полной материальной ответственности.	Да.
4. Контроль.
1) Созданы ли условия для обеспечения сохранности имущества (ОС, товарных запасов, материалов и т. д.).	Да.
2) Созданы ли системы защиты от несанкционированного доступа в кабинетах, бухгалтерских документах, компьютерах и других средствам.	Нет.
3) Разработана ли номенклатура дел.	Да.
4) Все ли документы брошюруются и последовательно нумеруются.	Нет.
5) Хранятся ли документы в специально оборудованном помещении.	Нет.
6) Утверждены ли и действуют ли контролирующие органы: — служба внутреннего аудита — ревизионная комиссия — инвентаризационная комиссия — комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств	Ревизионная комиссия, инвентаризационная комиссия.
7) Утвержден ли график проведения инвентаризации активов и обязательств.	Да.
8) Контролируется ли внутренними органами порядок проведения плановых проверок.	Да.
9) Внедрена ли практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств.	Да.
5. Учет и отчетность.
1) Сформирована ли учетная политика.	Да.
2) Разработан …	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).	Н2.
4.3.	Текущая ликвидность.	Низкая (ниже 1.5).	1.5 — 2.0.	Близкая к нормативу и выше (2.0).	Н3.
4.4.	Вероятность банкротства.	Высокая или очень высокая.	Вероятность банкротства существует.	Вероятность банкротства низкая или отсутствует.	Н2.
4.5.	Рентабельность продукции.	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность.	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.	Н2.
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).	Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.	Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.	Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).	Н2.
Внутренние факторы.
	Стиль и основные принципы управления.	Низкая оценка.	Средняя оценка.	Высокая оценка.	Н2.
	Кадровая политика.	Низкая оценка.	Средняя оценка.	Высокая оценка.	Н2.
	Состояние системы бухгалтерского учета.	Низкая оценка.	Средняя оценка.	Высокая оценка.	Н3.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 — (Н / n)) * 100,.

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1-(3*0,3+8*0,5+2*0,8)/13)*100%=50%.

Далее проведем качественную оценку контрольного риска. При этом качественная оценка контрольного риска распределяется как:

— низкий от 0% до 10%
— средний от 11% до 50%
— высокий от 51% до 70%
— очень высокий от 71% до 100%

В Навлинском райпо контрольный риск равен 100% - 71% = 29%.

Для расчета величины риска не обнаружения ошибок используем тест, приведенный в таблице 8.

Таблица 8 — Оценка риска не обнаружения.


№ п/п.	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего.
низкий риск.	средний риск.	высокий риск.
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице.	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице.
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки.	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице.
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды.	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.
4.	Техническое оснащение аудиторской группы.	Полностью соответствует объему и характеру работ.
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита.	Обеспечение в требуемом объеме.
6.	Информационное обеспечение проведения аудита.	Обеспечение в требуемом объеме.
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент.	Имеется не у всех аудиторов группы.
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке.	Средние.
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы.	Полная, группа не раз работала в таком составе.
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента.	Средние.
11.	Планирование предстоящей проверки.	Было выполнено в полном объеме.
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки).	Увеличенный.
13.	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию.
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу.	Значительное.
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Смешанных источников.
Итого оценок:

Итоговая оценка риска не обнаружения — низкая. При осуществлении оценки следует иметь в виду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

— уровень риска «высокий» — рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения = 5%, объем выборки большой;
— уровень риска «средний» — рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск не обнаружения = 5%;
— уровень риска «низкий» — рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Уровень степени оценки риска для Навлинского райпо представлен в таблице 9.

Таблица 9 — Уровень степени оценки риска Навлинского райпо.


Риск.	Диапазон значений в процентном отношении.
Внутрихозяйственный риск.	50%.
Риск контроля.	79%.
Риск необнаружения.	5%.
Аудиторский риск.	1,98%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в Навлинском райо.

Проверяемая организация Навлинское районное потребительское общество Период проверки январь 2014 — октябрь 2014.

Число человеко-часов 67.

Руководитель аудиторской группы Лосева Т.С.

Состав аудиторской группы Лосева Т.С.

Планируемый аудиторский риск 1,98%.

Таблица 10 — План аудиторской проверки.


№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения.	Исполнитель.	Примечания.
	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	При возникновении необходимости привлечения эксперта.
	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций с поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического учета).	01.01.2014 -31.10.2014.	Лосева Т.С.
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.

Руководитель аудиторской организации подпись Руководитель аудиторской группы подпись Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверяемая организация Навлинское районное потребительское общество Период проверки январь 2014 — октябрь 2014.

Число человеко-часов 67.

Руководитель аудиторской группы Лосева Т.С.

Состав аудиторской группы Лосева Т.С.

Планируемый аудиторский риск 1,98%.

Таблица 11 — Программа аудиторской проверки.


Перечень аудиторских процедур по разделам аудита.	Период проведения аудита.	Исполнитель.	Рабочие документы аудитора.	Примечания.
1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.
1.1 Экспертиза договоров с поставщиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения).	При проверке применять непредставительную выборку.
1.2 Экспертиза договоров с подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
2 Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг.	01.01.2014 — 31.10.2014 01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т. С. Лосева Т.С.	Первичные документы (накладные, акты сдачи-приемки) договоры, складского учета, книги покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации.	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ-применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная.
2.2 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
2.3 Проверка законности ПУД.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
2.4 Проверка соблюдения графика документооборота.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
2.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
2.6 Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
3 Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решении судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом.
3.2 Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
4.1 Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом.
4.2 Проверка расчетов по коммерческим кредитам.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
4.3 Проверка расчетов по претензия.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.
5.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	Регистры анна-литического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность.
5.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
6 Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
6.1 Налоговый учет процентов по коммерческим кредитам.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы.
6.2 Налоговый учет сомнительной задолженности.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
6.3 Налоговый учет суммовых разниц.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.
6.4 Учет налога на добавленную стоимость.	01.01.2014 — 31.10.2014.	Лосева Т.С.

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками проведена оценка состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты).

контроль учет аудит.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой