Рабочие документы аудитора

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны документально оформлять все полученные ими аудиторские доказательства, подтверждающие мнения аудиторов, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с норматив документами, федеральными правилами стандартами аудита.

Документация — рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочий документ «Информация о деятельности клиента» (Knowledge of Client Business — таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита [11,123].

Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки) [11,124].

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы [11,123]. Опытные аудиторы готовят рабочие документы полно и подробно; ими собираются: — информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

• -обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии; - информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов);
• — анализы сделок и остатков по счетам;
• — анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;
• — информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;
• — доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;
• — информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;
• — копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;
• — копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
• — письма, полученные от клиента или его представителей; заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;
• — копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие документы аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней относятся:

• — организационная информация, установленная законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре;
• — местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации организации;
• — информация об организации и видах деятельности:
• — основные виды деятельности и размещение филиалов;
• — конкретное законодательство и правила;
• — история организации;
• — сводка прошлых финансовых результатов;
• — характеристика основного персонала организации;
• — описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;
• — схемы организации управления;
• — схемы последовательности операций;
• — подробности договора о сотрудничестве:
• — копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ;
• — подробности особых требований к аудиту;
• — подробности неаудиторских услуг;
• — информация для аудита: контакты клиента; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;
• — договоры о ссудах;
• — особенности налогообложения организации.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них:

• — подшивки корреспонденции;
• — специальные постановления, указы;
• — налоговую документацию;
• — данные по соблюдению законодательства.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора.

Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи организации.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих документов, так как информация об организации конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в специальном помещении аудиторской фирмы.

Срок хранения рабочих документов определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий (возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

Бланк «Информация о деятельности клиента» ведется аудиторской организацией регулярно из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

Рабочие документы могут разрабатываться в удобной для пользователя форме. Примерные формы рабочих документов представлены в виде таблиц 5−7 [11,125].

Таблица 5

Рабочий документ аудитора Организация ________________ Аудитор _____________________.

Дата начала проверки ________.

Отдел ______________________ Дата окончания проверки______.

Исполнитель ________________.

Телефон (факс) _____________.

Проверяемый период _________.

Проверка правильности отражения в учете затрат на производство и реализацию продукции за ___ 200_ г.

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть).

Аудитор ____________ Рабочий документ принят __________ (Ф.И.О.).

" __" __________ 20__ г.

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы.

Таблица 6

Рабочий документ аудитора Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.).

Проверяемый период ________.

Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете.

• (подпись) ____________________ (Ф.И.О.)
• (подпись руководителя группы)

" __" ________ 20__ г.

Таблица 7.

Рабочий документ аудитора Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов Организация ___________ Аудитор ________ (Ф.И.О.).

Проверяемый период __________________.

Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в.

• (подпись) аудиторском отчете ____________________
• (Ф.И.О.)
• (подпись руководителя группы)

" __" __________ 20__ г.