Методы или методика проведения аудиторской проверки

При проведении проверки аудиторы ООО «Эксперт-Аудит» следовали:

• 1. Федеральному закону № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
• 2. Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.
• 3. Внутрифирменным стандартам, методикам и рабочей программе.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы по ее результатам стало возможным получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 01.01.10 г. не содержит существенных искажений.

Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит из трех этапов:

• · планирование аудиторской проверки
• · сбор аудиторских доказательств
• · завершение аудиторской проверки

Аудиторская проверка учета кассовых, банковских операций, учета операций с подотчетными лицами осуществлялась сплошным методом. Остальные разделы бухгалтерской отчетности данного отчета производились выборочным методом. Принцип аудиторской выборки заключался в том, что на проверку отбирались бухгалтерские документы за любой месяц в каждом квартале.

Завершающий этап аудиторской проверки состоит в подготовке отчета и аудиторского заключения по результатам проверки и прохождения процедур внутреннего контроля качества аудита.

При проведении аудита аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих контрольных процедур:

• · инспектирования
• · наблюдения
• · запроса
• · подтверждения
• · пересчета
• · аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

• · проверить правильность записей в инвентаризационных описях;
• · проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;
• · проверить фактическое наличие материальных ценностей;
• · проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

• · дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
• · арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;
• · арендодателям, давальцам и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитор принял участие:

• · в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;
• · в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

В процессе аудита аудитору следует:

• · проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;
• · проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации;
• · дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводилась по следующим направлениям:

• · наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;
• · проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
• · проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• · имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• · при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• · имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в Главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов — ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

При проверке расчетов по оплате труда в проверяемом периоде выявлено следующее:

Учет расчетов по заработной плате с персоналом ведется на счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчет налога на доходы с физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». При проверке правильности распределения начисленной заработной платы по статьям затрат нарушений не обнаружено. На предприятии отсутствуют письменные заявления сотрудников на подтверждение стандартных налоговых вычетов.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• · полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• · правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• · законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
• · полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• · правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.

В ходе аудиторской проверки были изучены первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Аудит осуществлялся по двум направлениям:

• 1) проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
• 2) проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

На начальном этапе аудитор провел тестирование системы налогообложения, т. е. выяснил по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам было проверено:

• · состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,
• · правильность исчисления налог базы,
• · правильность применения льгот при уплате налогов,
• · правильность применения ставок налогов,
• · правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Тестировались обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Исчисление страховых взносов производится в соответствии с гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». В ходе аудиторской проверки расхождений по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев не обнаружено.

При аудите расчетов с прочими кредиторами аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к погашению задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический — в журнале-ордере № 8.

Аудитор при проверке устанавливает:

• · правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;
• · правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
• · соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.