Надежность (reliability). Международные стандарты финансовой отчетности

Чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть надежной. Информация считается надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, когда пользователи могут положиться на нее. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности.

Чтобы информация была надежной, она должна быть полной и непредвзятой. Пропуски и искажения могут сделать информацию ложной, а следовательно, ненадежной, недостоверной и неуместной с точки зрения ее представления.

Достоверность информации косвенно подтверждается выводами и оценками, сделанными в финансовой отчетности. Так, в примечаниях к отчетности указывается уровень ее точности, величина которого определяется экспертным путем, и во многом будет зависеть от уровня квалификации бухгалтера — специалиста по МСФО. Достоверность и правдивость в бухгалтерском учете обеспечивается документированием, инвентаризацией и аудитом. Документально фиксируя события и факты, предприятие обеспечивает возможность их оценки и повторного контроля со стороны заинтересованных лиц и контролирующих органов. Документы придают юридическую силу хозяйственным операциям, обеспечивая возможность оценки пользователями целесообразности осуществленных операций. Возможность оценки и контроля текущих событий и операций требует обеспечения сохранности бухгалтерских документов. Однако в МСФО не все факты хозяйственной деятельности подлежат обязательному документированию. В Российской Федерации бухгалтерские документы должны храниться не менее пяти лет. Международные стандарты не предъявляют каких-либо требований по сроку сохранности документов и относится к компетенции национальных органов регулирования.

Другим способом обеспечения надежности и достоверности информации является инвентаризация и аудит. Главной целью инвентаризации является обеспечение соответствия данных учета и отчетности фактическому состоянию дел на предприятии. В случае обнаружения расхождения данных учета и отчетности с фактическими данными, данные учета и отчетности должны быть приведены в соответствии с фактическими данными. Таким образом, обеспечивается достоверность (правдивость) информации, а следовательно, и ее надежность.

Аудит и ревизия проводятся не только с целью предупреждения злоупотреблений и нарушений законодательства, но и с целью выявления ошибок и искажений в учете и отчетности, а также правдивого отражения в учете и отчетности хозяйственных операций и событий. Выявленные ошибки призваны сгладить последствия ненадлежащего применения бухгалтером стандартов и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Правдивое представление информации повышает интерес к такой информации со стороны внешних и внутренних пользователей отчетности, делая такую информацию уместной. Ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, отражаются в учете и отчетности текущего периода ретроспективно. Ретроспективное отражение в учете ошибки означает внесение изменений в отчетность текущего и предыдущих периодов так, как если бы этой ошибки не было. Отсутствие ошибок и искажений делает информацию надежной и правдивой, а следовательно, уместной для пользователей финансовой отчетности.

Несмотря на то что ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» предусмотрена необходимость начисления расходов и обязательств по предполагаемым негативным для бизнеса операциям, например, по планируемым расходам по утвержденной программе сокращения рабочих мест, резервов под обесценение запасов и ценных бумаг, под предстоящую реорганизацию компании, на практике такие начисления не делаются. В лучшем случае делаются начисления резервов по сомнительным долгам. Такая финансовая отчетность не отвечает критерию правдивости.

Сопоставимость (comparability). Одним из важнейших условий уместности финансовой информации является ее сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени, а также сравнима с информацией других предприятий. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставлять отчетность компании за разные периоды. Сопоставление финансовой отчетности помогает выявлять пользователям динамику и тенденции развития компании и отдельных ее экономических показателей.

Финансовая отчетность российских компаний, использующих РСБУ, не всегда может быть признана сопоставимой. Так, например, по договору финансовой аренды (лизинга) объект аренды учитывается на балансе либо арендатора, либо арендодателя в зависимости от условия договора. Это может означать, что отчетность двух компаний-арендаторов, по-разному учитывающих одинаковые объекты лизинга, будет несопоставимой.

Важным условием сопоставимости является возможность информирования пользователей отчетности о вариантах учетной политики, использованных при подготовке финансовой отчетности, а также допущение последовательности применения такой учетной политики.

Допущение последовательности применения учетной политики предусматривает последовательное сохранение способов ведения бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому. Сохранность способов и методов ведения учета означает стабильность подходов и приемов ведения бухгалтерского учета, что обеспечивает наибольшую сравнимость показателей отчетности.

В РСБУ в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетную политику организации могут быть внесены изменения, если:

• 1) произошли изменения в законодательстве РФ или в нормативных актах по бухгалтерскому учету;
• 2) организацией разработаны новые способы ведения учета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• 3) произошли или произойдут существенные изменения условий хозяйственной деятельности.

В отличие от положений ПБУ 1/2008 в МСФО предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только в том случае, если такое изменение:

• 1) требуется каким-либо МСФО;
• 2) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии хозяйственных операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств организации.

Таким образом, в МСФО главным критерием внесения изменений в учетную политику организации является наиболее уместное представление информации, в то время как российский стандарт делает акцент на достоверное представление информации, сочетающееся со снижением трудоемкости выполняемых операций.

Сравнение показателей финансовой отчетности необходимо для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сравнивая одни и те же экономические показатели за несколько периодов, бухгалтер (аналитик) выявляет динамику и тенденции развития тех или иных показателей, на основе которых выносится профессиональное суждение. Анализ результатов и показателей финансово-хозяйственной деятельности позволяет руководству компании принимать экономически обоснованные управленческие решения. При этом сравнивать, как мы знаем, можно только однородные объекты, которые могут быть сопоставимы между собой. Поэтому недопустимо так часто пересматривать правила бухгалтерского учета, что может привести к несопоставимости данных финансовой отчетности. В этом случае выводы и предложения будут необоснованными и искаженными.

Допущение последовательности применения учетной политики вовсе не означает, что способы бухгалтерского учета не могут пересматриваться. Если на основе данных аналитических расчетов будет доказана эффективность применения других способов ведения учета, то предприятие может пересмотреть способы ведения учета. Однако в этом случае необходимо пересмотреть способы ведения бухгалтерского учета за предыдущие периоды, исходя из положений новой учетной политики. Это означает, что в отношении учетной политики действует правило ретроспективного применения.

В российских стандартах учета до сих пор нет соответствующего положения по ведению учета и составлению отчетности в условиях гиперинфляционной экономики, что делает финансовую отчетность российских компаний несопоставимой по периодам в результате существенного изменения обменного курса рубля по отношению к мировым ведущим валютам на начало и конец периода отчетности. Особенно актуальным становится наличие вышеназванного стандарта в условиях кризиса, когда темпы инфляции перестают быть умеренными и становятся трудно прогнозируемыми. Текущие реалии российской экономики связаны с введением экономических санкций, выразившихся в ограничении доступа отечественных компаний к дешевым западным кредитным ресурсам, а также резким падением цен на энергоресурсы, вызвавшее 100%-ную девальвацию рубля, что, в конечном итоге, привело к резкому скачку инфляции в годовом исчислении. Наличие специального стандарта по ведению учета и составлению отчетности в условиях гиперинфляционной экономики обеспечило бы сопоставимость данных финансовой отчетности предприятия как, но отчетным сравнительным периодам, так и с аналогичными данными других предприятий отрасли (подотрасли).

Полнота (fullness). Чтобы быть надежной, информация, отражаемая в финансовой отчетности, должна быть полной с учетом требования существенности и затрат на ее получение.

Пропуски информации в финансовой отчетности делают ее ложной и недостоверной, а следовательно, не отвечающей критерию уместности.

Еще одной задачей аудита является обеспечение полноты учета всех хозяйственных операций и событий. Чтобы информация была надежной, она должна быть полной и непредвзятой. Пропуски и искажения могут сделать информацию ложной, а, следовательно, ненадежной, недостоверной и не уместной с точки зрения ее представления. Достоверность представления достигается тогда, когда финансовая отчетность, отражающая экономическую деятельность хозяйствующего субъекта, соответствует действительному положению вещей. Если такого соотношения нет, информация либо не полная, либо предвзята и искажена.

Чтобы информация в финансовой отчетности была надежной, она должна быть полной с учетом ее существенности и затрат па ее получение. Так, например, российские бухгалтеры часто пренебрегают ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», 7/98 «События после отчетной даты». Неприменение вышеназванных положений по бухгалтерскому учету делает российскую финансовую отчетность неполной, а следовательно, недостоверной и необъективной.

Бухгалтерская оценка может быть признана предвзятой, если она значительно завышена либо занижена. Также предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода учета либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя (бухгалтера или эксперта).

Для того чтобы информация была непредвзятой, она должна наиболее полно отражать основные события. Полнота означает, что вся информация, источником которых стали активы, обязательства и капитал, должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание пользователей и не вводить их в заблуждение.

Подтверждаемость информации означает возможность ее дублирования независимыми экспертами, которые используют те же самые методы оценки и признания.

Своевременность (timeliness). В случае неоправданной задержки представления информации она может потерять свою уместность.

Потери времени невосполнимы, они могут принести экономические потери как самому предприятию, так и различным группам пользователей. В данном контексте важно своевременно реагировать на информацию, содержащуюся в финансовой отчетности компании, с целью минимизации возможных потерь и своевременного реагирования на текущие и будущие события. Своевременное информирование пользователей отчетности делает информацию уместной и актуальной для принятия ими важных управленческих и бизнес-решений. Неоправданная задержка информации подрывает доверие к руководству предприятия и свидетельствует о нарушениях в вопросах, связанных с организацией учета и отчетности на предприятии. Кроме того, как нам известно, за несвоевременное представление отчетности предприятие может быть привлечено к административной и материальной ответственности, что также негативно отражается на имидже компании и недоверии к нему со стороны фискальных органов.

Достоверное и объективное представление (true and fair presentation). Достоверность информации косвенно подтверждается выводами и оценками, сделанными в финансовой отчетности. Так, в примечаниях к отчетности указывается уровень ее точности, который определяется экспертным путем и во многом зависит от уровня квалификации бухгалтера — специалиста по МСФО.

Другим свидетельством достоверности информации может быть проведение инвентаризации, целью которой является проверка соответствия данных учета и отчетности фактическому состоянию дел на предприятии.

Еще одним подтверждением надежности может стать документирование хозяйственных операций. Однако в МСФО не все факты хозяйственной деятельности подлежат обязательному документированию.

Достоверность представления достигается тогда, когда финансовая отчетность, отражающая экономическую деятельность хозяйствующего субъекта, соответствует действительному положению вещей. Если такого соотношения нет, то информация либо неполная, либо предвзята и искажена.

Бухгалтерская оценка может быть признана предвзятой, если она значительно завышена либо занижена. Также предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода учета либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя (бухгалтера или эксперта).

Для того чтобы информация была непредвзятой, она должна наиболее полно отражать основные события. Полнота означает, что вся информация, источником которых стали активы, обязательства и капитал, должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание пользователей и не вводить их в заблуждение.

Подтверждаемость информации означает возможность ее дублирования независимыми экспертами, которые используют те же самые методы оценки и признания.

Таким образом, применение основных качественных характеристик и соответствующих концепций и стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей критерию достоверности и объективного представления.