Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода Учеб. пособие/ А. Д. Ларионов и др.; Под ред. А. Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года). В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и так далее.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

• · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• · о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
• · об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• · о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• · о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• · о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• · о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• · о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• · о прекращенных операциях;
• · об аффилированных лицах;
• · о государственной помощи;
• · о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и другие) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение: нематериальных активов; основных средств; доходных вложений в материальные ценности; расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; расходов на освоение природных ресурсов; финансовых вложений; дебиторской и кредиторской задолженности; расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и другие.

При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

В разделах «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации.

По принадлежащим организации активам в виде: основных средств; нематериальных активов; доходных вложений в материальные ценности в форме № 5 раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно — конструкторские и технологические разработки» приводятся виды выполненных НИОКР, их наличие на начало и конец отчетного периода, а также поступление в течение отчетного периода. Сведения об указанных расходах формируются в соответствии с требованиями ПБУ17/02.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на счете учета финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В разделе «Государственная помощь» раскрывается характер и величина полученных бюджетных средств, назначение и величина бюджетных кредитов.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Таким образом, умея правильно читать баланс, можно и без всяких расчетов понять и сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.