Автомобиль угнали. 
Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Если произошла кража транспортного средства, организация обращается в следственно-судебные органы. Уже после обнаружения данного факта и передачи соответствующего заявления в органы внутренних дел организации следует провести инвентаризацию. По результатам этой инвентаризации оформляются акты по формам N ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств» и N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». До появления оснований, позволяющих списать недостачу за счет соответствующих источников, стоимость угнанного автомобиля отражается на счете 94. Затем она подлежит списанию (п. 29 ПБУ 6/01).

Если виновные установлены

Суд решает, кто виноват в краже и сколько нужно взыскать с виновного лица. Обычно суд решает, что похититель должен возместить причиненный организации ущерб в размере рыночной стоимости украденного основного средства.

Так как похищенное имущество в дальнейшем не участвует в производственной деятельности организации, необходимо восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету при поступлении указанного основного средства. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18% от остаточной стоимости украденного основного средства.

Пример 8. В марте 2006 г. у организации «ЗАО «Автотранс» был похищен автомобиль «ГАЗ-3121» с охраняемой стоянки. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., амортизация, начисленная на момент похищения, — 60 000 руб.

Суд обязал автостоянку возместить ущерб в размере рыночной стоимости автомобиля — 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Автотранс» были сделаны следующие проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01.

— 100 000 руб. — отражена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» .

— 60 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная на момент списания украденного автомобиля;

Дебет 94 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» .

— 40 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 76 Кредит 94.

— 40 000 руб. — отражена фактическая сумма ущерба;

Дебет 76 Кредит 98.

— 10 000 руб. (50 000 руб. — 40 000 руб.) — отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета;

Дебет 51 Кредит 76.

— 10 000 руб. — погашена задолженность по причиненному ущербу;

Дебет 98 Кредит 91−1.

— 10 000 руб. — разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета включена в прочие доходы.

Разница не облагается налогом на добавленную стоимость по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров, но при этом выбытие товаров должно признаваться реализацией в целях налогообложения. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, в ст. 162 НК РФ приведен перечень получаемых организациями сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. В этом перечне не предусмотрен доход в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам и хищениям.

С суммы полученного внереализационного дохода организация должна заплатить налог на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Пример 9. Вернемся к условиям предыдущего примера.

Сумма внереализационного дохода составила 10 000 руб. А сумма налога на прибыль — 2400 руб. (10 000 руб. x 24%):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» .

— 2400 руб. — отражена сумма налога на прибыль.

Виновные не установлены, или суд отказал во взыскании ущерба с виновника

Предположим, что от следственных органов получены документы, в которых сказано, что виновные лица не установлены, или же суд вынес решение, что виновных вообще нет.

В этом случае сумма материального ущерба относится на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» :

Дебет 91−2 Кредит 94.

Если виновные не установлены и это подтверждено соответствующими документами органов государственной власти, то убыток от порчи или хищения приравнивается к внереализационным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).