Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожно

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются основой эффективно функционирующей финансовой системы любого государства. С помощью изъятия налогов государство формирует финансовые ресурсы, необходимые для осуществления различных направлений деятельности. Налоги выступают основным источником формирования доходной части государственного бюджета (80−90%).

От принципов построения налоговой системы зависит эффективность функционирования всех отраслей экономики страны, а, следовательно, и уровень жизни населения. Кроме того, с помощью налогов государство может проводить энергичную политику в отношении наукоемких и высокотехнологичных производств, стимулировать развитие новых предприятий, а также перераспределять финансовые ресурсы по уровням бюджетной системы.

При этом из общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых в бюджет, на долю только двух налогов — налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость приходится более половины всех налоговых доходов. Таким образом, можно говорить о том, что в настоящее время момент налог на прибыль является одним из важнейших платежей в налоговой системе Республики Беларусь.

Правовая база данного налога очень динамична. Об этом свидетельствует систематическое внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс, а также корректировка других актов законодательства, касающихся исчисления и уплаты налогов, осуществляемая с целью оптимизации налоговой системы Республики Беларусь и приведения её в соответствие с законодательством о бухгалтерском учёте.

Актуальность темы

дипломной работы состоит в том, что в современных условиях экономического развития значительно выросла роль прибыли в развитии экономики Республики Беларусь. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе инструментов и рычагов национальной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. Эффективное функционирование организаций и предприятий в значительной степени определяется действующей системой налогообложения прибыли и доходов. От принципов исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы во многом зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятий. В настоящее время в Республике Беларусь налоговая составляющая финансовых потоков предприятий играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании финансового состояния субъектов хозяйствования. Налоговое виляние на рентабельность и ликвидность предприятий во многом определяет формирование стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений.

В современных условиях экономического развития налогообложение прибыли и доходов должно способствовать интенсификации производственных процессов в республике, стимулировать развитие малого и среднего предпринимательства, а также создавать условия для привлечения дополнительных инвестиций в экономику. Создание благоприятного инвестиционного климата, равных условий деятельности для субъектов хозяйствования позволяет значительно оживить процесс общественного воспроизводства и обеспечить более полное поступление доходов в бюджет. Следовательно, эффективно функционирующая система налогообложения прибыли и доходов является неотъемлемым условием развития реального сектора экономики, модернизации и расширения производственных мощностей предприятий и создания новых конкурентоспособных производств.

В последние годы Республике Беларусь проводится последовательная работа по разработке и применению на практике мероприятий в области сближения бухгалтерского и налогового учётов, а также их совершенствования в соответствии с международными стандартами. Вследствие этого механизм исчисления и уплаты налога на прибыль также претерпел изменения, на которые следует обратить особое внимание.

Необходимо отметить, что уменьшение налогового бремени выбрано одним из главных путей реформирования национальной налоговой системы. Ключевым вопросом в этой связи выступает именно налогообложение прибыли субъектов хозяйствования.

Однако снижение налоговой нагрузки на предприятия, формирующие основную часть бюджетных поступлений, допустимо лишь в условиях эффективно функционирующей экономики при параллельном сокращении государственных расходов. В условиях нестабильности результатов деятельности субъектов хозяйствования, имеющих место в настоящее время, принятие решений в области налоговой политики является непростой задачей, поскольку с помощью налоговой системы необходимо одновременно стимулировать экономический рост, и в то же время сокращать дефицит в общественном секторе, формируя более прочную основу для развития экономики. В связи с этим в нашей стране выбран путь создания более благоприятного инвестиционного климата с помощью перемещения налогового бремени с производства на потребление: увеличение ставок по косвенным налогам в совокупности с сокращением ставки по налогу на прибыль.

Еще одним важным направлением совершенствования налогообложения прибыли выступает расширение налоговой базы, что позволит собирать ту же сумму налогов при более низких ставках.

Таким образом, упрощение налогового законодательства, оптимизация состава применяемых льгот, либерализация порядка применения штрафов, а также поиск дальнейших путей расширения налоговой базы по налогу на прибыль в настоящее время приобретают первостепенное значение. Достижение указанных целей обеспечит налоговой системе Беларуси дополнительные позиции в рейтинге Всемирного банка «Ведение бизнеса» по позиции «Налогообложение» в увязке с необходимостью выхода по итогам 2015 года на 70-е место.

Все вышеизложенное, а также проблемы имеющие место в налоговой системе Республики Беларусь на данном этапе развития, придают особую актуальность рассматриваемой проблематике, что и обусловило выбор темы дипломной работы.

Целью написания дипломной работы является изучение налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, их критическая оценка и разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля в результате исследования налоговой отчётности. Для достижения указанной цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

— раскрыть теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов;

— рассмотреть налогообложение прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере ИМНС по Железнодорожному району г. Гомеля;

— разработать направления совершенствования налогообложения прибыли и доходов предприятия.

Объектом исследования является налогообложение прибыли и доходов налогообложение прибыли и доходов деятельность в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля.

В процессе исследования применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, сравнение.

Для написания дипломной работы были использованы Налоговый кодекс Республики Беларусь, инструкции по заполнению бланков деклараций по налогам, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в периодических изданиях, монографии и работы таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Адаменковой, С. И., Попова, Е.М., Ермолович Л. Л. Информационная база для написания курсовой работы представлена данными налогового учёта по инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля в части налогообложения прибыли и доходов.

1. Теоретические аспекты налогообложения прибыли и доходов

1.1 Прибыль как налоговая база, проблемы её формирования Прибыль — одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Исследование прибыли происходило, главным образом, с позиции её происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две укрупненные трактовки прибыли:

1) прибыль как величина, остающаяся после вменения каждому фактору производства своего дохода;

2) прибыль как доход собственника особого фактора производства — предпринимательского таланта.

В литературе данные теории получили название объективных и субъективных теорий.

Объективные теории объясняют происхождение прибыли внешними причинами. В числе этих теорий выделяют конъюнктурную, структурную и марксистскую.

В условиях рыночного равновесия доход компании распределяется между различными факторами бизнеса в соответствии с их предельным продуктом. В такой ситуации не будет ни прибыли, ни убытка. Допустим, что в результате каких-либо внешних причин изменилась рыночная конъюнктура, например, произошло повышение спроса на товар. Это привело к росту его цены, следовательно, выручка также возросла. Однако, если цены факторов производства (а, следовательно, и затраты предприятия) не изменились, и их производительность также осталась прежней, то нет причин выплачивать владельцам факторов доход выше прежнего, то есть у собственника капитала остаётся некая часть дохода — прибыль. Это достаточно простое объяснение появления прибыли в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры (конъюнктурная теория).

Структурная теория объясняет возникновение прибыли несовершенством конкуренции. Согласно этой теории прибыль получается компанией вследствие её доминирования на рынке с элементами диктата цен.

Карл Маркс считал, что прибыль является частью прибавочной стоимости, и эту часть собственник присваивает в форме результата функционирования его капитала в обороте фирмы. При этом прибыль образуется из-за того, что такой фактор производства как «рабочая сила» способен создавать новую стоимость, размер которой превышает реальный размер стоимости самой рабочей силы (марксистская теория) [1, c. 45].

Субъективные теории предполагают наличие дополнительного фактора производства — «предпринимательского таланта» и соответственно право владельца этого фактора (предпринимателя) на получение дохода — предпринимательскую прибыль.

Общепринятой в 18−19 вв. была концепция «прибыли на капитал» как одной из составных частей валового дохода наряду с заработной платой и рентой. А. Смит, а вслед за ним Д. Рикардо, Н. У. Сениор, Дж.С. Милль, И.Г. фон подразделяли прибыль на следующие элементы: процент на вложенный капитал, страховую премию и предпринимательский доход, принимающий форму платы за управление предприятием и несение определённого делового риска.

Выдающийся австрийский экономист Й. А. Шумпетер разработал теорию прибыли как результата осуществления нововведений (инноваций). Прибыль здесь выступает как вознаграждение за внедрение новых технологий, новых продуктов, источников снабжения, форм индустриальной организации.

Представление о риске как факторе формирования прибыли встречается и у таких основателей экономической науки, как, например Ф. Найт. Характеризуя сущность прибыли, Ф. Найт разделял два вида риска:

1) риск, вероятность которого может быть статистически просчитана и от которого, следовательно, можно застраховаться, например риск пожара на складе готовой продукции или риск стихийного бедствия;

2) риск как неопределенность. Например, риск, связанный с отсутствием спроса на новый товар, в разработку и производство которого были вложены значительные средства.

Риски первого рода не представляют существенной угрозы предпринимателя: страхуясь от них, он включает страховые взносы в свои производственные затраты. Однако все риски второго рода предприниматель берет на себя, принимая решения о выпуске той или иной продукции, установлении той или иной цены на неё, выбирая ту или иную конкурентную стратегию при продвижении продукции на рынок. Прибыль у Найта — выигрыш в игре с непредсказуемым результатом [1, c. 48].

Таким образом, природа прибыли в её историческом осмыслении весьма многогранна.

Следует отметить, что в настоящее время также не существует единого мнения насчет определения прибыли.

Многие белорусские учёные (Н.И. Ладутько, Л. И. Кравченко, Л. Л. Ермолович, Л. Г. Сивчик, Г. В. Толкач, И. В. Щитникова и др.) определяют прибыль как сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли, полученной от операционных и внереализационных операций. Данное определение полностью исключает экономическую сторону рассматриваемой категории, раскрывая лишь механизм расчёта прибыли как экономического показателя [2, c. 126].

В.И. Стражев, Л. А. Богдновская, О. Ф. Мигун, Г. Г. Виноградов, Н. А. Русак, Д. А. Шартух считают, что прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом [3, c. 99].

Похожее определение даёт и Г. В. Савицкая: «прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [4, с. 268].

Однако в данных определениях прибыли игнорируется требование персонификации бухгалтерской информации о финансовых показателях. Речь идёт о том, что прибыль, как показатель результата деятельности организации за определённый период времени, отражает финансовые интересы конкретных участников бизнес-процесса. Следовательно, определение прибыли как категории должно указывать на то, для каких именно сторон прибыль является положительным результатом их участия в бизнесе.

О.А. Левкович и И. Н. Бурцева характеризуют прибыль как «финансовый результат, отражающий изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-хозяйственной деятельности» [5, с. 640].

Приведенное определение содержит словосочетания «собственный капитал» и «собственный капитал организации», которые можно трактовать неоднозначно, следовательно, проблематичным является и раскрытие посредством них сущности другой категории.

Выдающийся российский учёный Я. В. Соколов дифференцировал трактовки прибыли следующим образом:

1) бухгалтерское статическое определение прибыли — прирост в течение отчётного периода капитала предприятия;

2) бухгалтерское динамическое определение прибыли — разница между доходами и расходами предприятия;

3) модифицированное бухгалтерское динамическое определение прибыли — увеличение в течение отчётного периода оценки актива за счёт изменения его доходности" [6, c. 158].

Обобщая вышеизложенное, можно дать следующее определение прибыли: прибыль — приращение капитала, инвестированного собственником в бизнес, в результате кругооборота этого капитала и воздействия на него персонала организации в течение отчётного периода.

Прибыль отражает положительный финансовый результат предприятия. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции и снижение затрат.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.

Кроме того, прибыль является и качественным, и количественным показателем. С качественной точки зрения прибыль отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; с количественной — является разницей между ценой и себестоимостью товаров, выручкой, полученной от продажи продукции (работ, услуг), и себестоимостью.

Природа прибыли как экономической категории проявляется с помощью ее функций. Выделяют три основные функции прибыли:

1) оценочная — состоит в том, что размер прибыли является важнейшим критерием экономической эффективности деятельности предприятия.

2) стимулирующая — характеризует прибыль как основной внутренний источник финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Прибыль также позволяет получать личный доход собственникам в виде дивидендов, и является источником материального поощрения работников.

3) социальная — заключается в том, что прибыль выступает источником формирования доходов бюджетов разных уровней.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Состав и структура налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, в разных странах имеют свои особенности, однако неизменной основой их функционирования всегда выступает прибыль, величина которой является первостепенным критерием экономической эффективности деятельности производств и отправной точкой для дальнейшего налогообложения.

Под налогообложением прибыли организаций следует понимать процесс установления, введения и изменения налогового законодательства в области налога на прибыль, элементов данного налога, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налога на прибыль в соответствии с выработанной налоговой политикой [7, c. 79].

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог на прибыль играет важную роль при формировании доходной части бюджета. В развитых странах поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. Не является исключением и Республика Беларусь, поскольку наряду с налогом на добавленную стоимость на долю налога на прибыль налога на прибыль приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Кроме того, данный налог является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными звеньями бюджетной системы в определённых пропорциях.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль инструмента регулирования экономики. Значение налога на прибыль определяется тем, что он оказывает непосредственное влияние на чистую прибыль предприятия и определяет тем самым эффективность его деятельности. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает защиту имущественных интересов предприятий всех форм собственности. Он строится на стабильных финансовых отношениях с бюджетом, обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [8, с. 150].

Налог на прибыль организаций выступает в качестве инструмента, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода государство стимулирует либо ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы их создания и функционирования, льготирование малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. С помощью налога на прибыль государство стимулирует научно-технический прогресс, регулирует экспорт и расширяет сферу социальных услуг [7, с. 81].

Налог на прибыль позволяет регулировать процессы, происходящие в экономике, эффективно влиять на развитие производства. В то же время государство должно контролировать налогообложение прибыли, поскольку установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета.

Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, получающие эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль — получатель дохода, то есть данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении. Следовательно, акцентирование внимания на налоге на прибыль связано с тем, что данный платеж характеризует финансовое благополучие предприятий и их готовность формировать прибыль в государстве.

Объектом налогообложения по данному налогу выступает прибыль, которая представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Необходимо подчеркнуть, что именно предприятия являются главным звеном финансовых отношений в рыночной экономике. На основе полученного финансового результата — прибыли или убытка — строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Из этого следует, что прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Обязательность налогообложения прибыли вызвана следующими причинами:

— необходимость налогообложения выигрыша предприятий от институциональных особенностей и существующей инфраструктуры;

— необходимость налогообложения прибыли предприятий у источника получения дохода в дополнение к индивидуальному подоходному налогу;

— необходимость налогообложения ренты;

— важный источник доходов для экономики.

Рассмотрим причины налогообложения прибыли организаций подробнее.

Во-первых, организации получают выгоду от функционирования общественного сектора в экономике (например, от уровня образования в обществе, а, следовательно, и более высокой квалификации работников), от деятельности государственных институтов, а также от созданной в обществе инфраструктуры. Развитие общественного сектора, инфраструктуры, обеспечение деятельности институтов требуют от общества издержек. Хотя, в конечном счете, выгоды достаются именно физическим лицам, но если они получены в результате функционирования организаций, то и взимание компенсации за эти выгоды связано с предпринимательством.

Во-вторых, при отсутствии налогообложения прибыли инвесторы могут отсрочить уплату налога на доход в виде прироста капитала до тех пор, пока у них не возникнет потребность оплаты своих расходов. Часть прибыли предприятия, направленная на инвестиции, приведет к росту стоимости акций, и налог не будет уплачен, пока не будут проданы акции или выплачены дивиденды. Следовательно, отсутствие налогообложения прибыли увеличивает возможность избегания налогообложения.

Во-вторых, источником налогообложения прибыли является рента, получаемая от невоспроизводимых факторов производства, таких как предпринимательская способность, земля и природные ресурсы. Обложение ренты эффективно, поскольку не искажает инвестиционных и финансовых решений в бизнесе.

В-четвертых, при довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов бюджета. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Налогообложение прибыли в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет [7, c. 82].

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования доходов государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой. Перераспределяя часть полученной организациями прибыли в бюджет, государство непосредственным образом определяет сумму остающейся в распоряжении собственника прибыли, поскольку использование чистой прибыли становится возможным только после выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Установленная в государстве методика расчёта налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли.

Сформированная соответствующим образом система льгот позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса, стимулировать выпуск инновационной и высокотехнологичной продукции, изменяя посредством этого величину налогооблагаемой прибыли.

Порядок определения налогооблагаемой прибыли отнюдь не прост. Корректировки, производимые бухгалтерами при расчёте сумм налогов, оказывают важнейшее влияние на величину налогооблагаемой базы. Так, например, с помощью затрат, учитываемых при налогообложении, возможно уменьшение налоговой базы для налога на прибыль, либо максимальное включение в их состав расходов, произведённых предприятием при производстве и реализации продукции. Отдельные статьи затрат включаются в расчет сумм налогов в пределах утвержденных нормативов, что также определяет сумму налоговой базы, а конечном итоге и налога на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что на данном этапе развития в Республике Беларусь существуют сложности в формировании прибыли как налоговой базы. Данная ситуация вызвана тем, что деятельность значительного числа предприятий республики — убыточна, а показатели работы предприятий страны имеют тенденцию к ухудшению, о чём свидетельствуют данные Национального статистического комитета Беларуси.

На рисунке таблице представлена информация о результатах деятельности организаций Республики Беларусь за I квартал 2012;2013 гг.

Таблица 1 — Основные финансовые результаты работы организаций Беларуси за I квартал 2012;2013 гг.

В миллиардах рублей

Из таблицы 1 видно, что за I квартал 2013 года выручка от реализации продукции (работ, услуг) организаций республики в текущих ценах составила 298 359,8 млрд руб., что на 9,6% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Однако себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) выросла более высокими темпами (на 10,9%) и составила 238 151,0 млрд руб.

Кроме того, рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) сократилась с 12,7% до 8,5%, а рентабельность продаж составила лишь 6,8% против 10,0% по сравнению с 2012 годом. Величина прибыли до налогообложения сократилась более чем на треть (на 33,6%), что вызвало уменьшение чистой прибыли на соответствующую величину.

По данным Национального статистического комитета, высокими темпами растёт число убыточных предприятий. Так, в I квартале 2013 года в Беларуси 967 предприятий были признаны убыточными. Таким образом, число убыточных предприятий выросло на 23,2% по сравнению с аналогичным периодом 2012 года. Удельный вес убыточных организаций в текущем году составил 11,6% от их общей численности (9,4% в 2012 году). Сумма чистого убытка в I квартале 2013 года составила более 2,4 трлн. руб., что в 1,75 раза больше, чем за соответствующий период 2012 года.

Таким образом, каждое седьмое предприятие в Беларуси — убыточное. Наибольшая доля убыточных компаний — в сфере рыболовства (31,6%), промышленности (19,3%), транспорта (19,3%) и строительства (17,5%).

Ситуация усугубляется тем, что особенностью налоговой системы Беларуси является достаточно узкая налоговая база. Так, 40% доходов консолидированного бюджета формируется лишь 100 предприятиями, а 50% республиканского обеспечивается 70 организациями.

В сложившихся обстоятельствах государство не имеет возможности изымать налог на прибыль у неплатежеспособных субъектов хозяйствования. Следовательно, чтобы максимально использовать потенциал прибыли для целей налогообложения предприятия республики должны функционировать более эффективно, что позволит расширить налоговую базу налога на прибыль и обеспечить прирост поступлений в бюджет.

Улучшение показателей работы белорусской экономики и ее регионов является той необходимой базой для прямого налогообложения, а дополнительно заработанные за счет роста экономики финансовые ресурсы станут источником для решения приоритетных социально-экономических задач и на этой основе обеспечат рост благосостояния населения.

Помимо неутешительных результатов деятельности предприятий в настоящее время актуальными являются и вопросы налогового администрирования, оказывающие непосредственное воздействие на эффективность расчёта налога на прибыль. В данном аспекте можно выделить две основные проблемы:

1) отсутствие увязки между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учёте.

В соответствии с Общей частью НК РБ ведение налогового учета в организациях служит исключительно целям налогообложения, поэтому для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует скорректировать данные бухгалтерского учета в соответствующих регистрах, отражающих информацию об объектах налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства. Только после проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация.

При этом доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета различны. Так, в настоящее время налоговом учёте существует такое понятие, как «внереализационные доходы», а в бухгалтерском учёте в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 счетов это понятие уже не используется.

Различие в показателях прибыли существенно затрудняет методику расчёта налога на прибыль. В связи с этим следует создать единую систему показателей прибыли, которая бы позволила свести к минимуму корректировки, производимые для расчёта налога на прибыль, и повысила точность расчёта налога на прибыль в совокупности с минимальными временными затратами.

2) существует необходимость оптимизации структуры и численности налоговых органов и изменения подходов к системе налогового администрирования.

По оценке МВФ, сделанной в 2010 году, 80% контролируемых налоговыми органами доходов обеспечивается 29 инспекциями (из 157-и действующих), в которых занято всего 45% сотрудников. Остальные 128 инспекций и 55% сотрудников администрируют всего 20% доходов. При этом численность и структура налоговых органов за последние 5 лет практически не изменились.

Возможно, стоит выделить отдельные подразделения по работе с крупными плательщиками, что позволило собирать основную часть налогов меньшим количеством сотрудников с повышением качества контроля и обслуживания.

Таким образом, в условиях сокращения численности работников налоговых органов согласно Указу Президента Республики Беларусь от 26. 04.2013г. «О некоторых мерах по оптимизации системы государственных органов и иных государственных организаций, а также численности их работников» необходимо обеспечить максимальную прозрачность процесса формирования прибыли с целью упрощения расчёта налога на прибыль.

На основании изложенной информации можно заключить следующее. Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная в государстве система налогов и сборов из прибыли, а также методика их расчёта оказывают первостепенное влияние, с одной стороны, на величину поступающих в бюджет платежей, с другой стороны, на размер остающейся в распоряжении собственника предприятия чистой прибыли.

В настоящее время в Республике Беларусь существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с неудовлетворительными результатами работы предприятий и со сложностью налогового администрирования налога на прибыль.

1.2 Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли Для рассмотрения порядка исчисления и уплаты налогов из прибыли необходимо, прежде всего, определить, для каких налогов в Республике Беларусь прибыль выступает налоговой базой.

В настоящее время из прибыли организациями уплачивается только один налог — налог на прибыль. Однако следует обратить внимание на то, что с 2013 года для государственных предприятий и хозяйственных обществ с долей государственной собственности в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.2013 № 18 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637» (далее — Указ № 18) введён платёж, уплата которого также производится за счёт полученной прибыли.

Согласно Указу № 18 унитарные предприятия, государственные объединения и хозяйственные общества, которые занимаются производством сельхозпродукции, рыболовством и рыбоводством обязаны перечислять в бюджет 5% от полученной прибыли, остальные государственные унитарные предприятия и государственные объединения — 20 процентов прибыли. В хозяйственных обществах, где государству принадлежит только доля акций, отчисления части прибыли производятся пропорционально доле государства.

Кроме того, Указ № 18 предусматривает, что из базы для отчисления в бюджет исключаются выплачиваемые из прибыли налоги и сборы, а также отчисления из прибыли на модернизацию производства (в том числе и погашение банковских кредитов, взятых на эти цели), на страхование жизни и дополнительной пенсии, а также отчисления из прибыли на расходы, установленные Президентом Республики Беларусь.

Перечисление части прибыли в бюджет субъекты хозяйствования должны производят поквартально. За задержку или неуплату части прибыли предусматривается взыскание пени в размере 1/360 ставки рефинансирования, действующей в период неисполнения обязательств по перечислению части прибыли, за каждый день просрочки.

Пени уплачиваются после уплаты основных сумм части прибыли, в том числе и в фонд национального развития, за счёт средств которого предполагается финансировать наиболее значимые социальные объекты и программы экономического развития стратегических отраслей экономики, общегосударственные долгосрочные инвестиционные проекты. Основным источником формирования указанного фонда является часть прибыли отдельных высокорентабельных организаций, перечисляемая в республиканский бюджет сверх части прибыли, вносимой в бюджет этими организациями в соответствии с условиями, определенными Указом № 18. Постановлением Совета министров № 290 от 16 апреля 2013 года утверждён перечень из 80 высокорентабельных организаций, которые обязаны перечислять в государственный целевой бюджетный фонд национального развития республиканского бюджета часть своей прибыли ежемесячно равными частями в течение 2013 года.

В соответствии с Указом № 18 установление отчислений от прибыли и унификация их размеров для всех предприятий направлено на стимулирование высокоэффективной работы организаций и ускорение модернизации промышленного производства, однако данные меры не смогут должным образом обеспечить условия для достижения вышеназванных целей. Предусмотренные отчисления от прибыли негативным образом отразятся, в первую очередь, на самих организациях. Изъятие пятой части прибыли, скорее всего, приведёт к использованию средств на финансирование неэффективных предприятий, и таким образом затормозит развитие прибыльных производств. Следовательно, направление прибыли предприятия на восстановление другого предприятия ставит под угрозу финансовую устойчивость данного субъекта хозяйствования.

Разумеется, государство, как собственник, вправе распоряжаться прибылью принадлежащих ему предприятий. Однако в хозяйственных обществах, где имеются и другие акционеры, такое изъятие превращает долю государства в привилегированную и ущемляет права остальных собственников.

Для эффективного функционирования предприятия, чистая прибыль должна направляться на обновление (восстановление) основных фондов, передаваться филиалам (представительствам) предприятия, использоваться на цели создания фондов накопления, потребления, резервного фонда, на погашение убытков от деятельности самого предприятия, погашение кредитов и займов и на другие предусмотренные уставом и учредительными документами цели. Именно чистая прибыль является основным источником инвестиций для модернизации расширения производства. Устанавливая отчисления от прибыли, государство в большей степени замедляет процесс модернизации, чем способствует его развитию. Кроме того, собственник конкретного предприятия обладает более достоверной информацией относительно размеров и направлений вложения средств для модернизации, нежели чиновники, принимающие решения по финансированию отдельных производств за счёт изъятой прибыли.

Таким образом, было бы более целесообразным изымать остатки нераспределенной прибыли по окончании финансового года, а не прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В сложившейся ситуации значительно сокращается значение прибыли как источника получения личного дохода собственником предприятия, что недопустимо в государстве с рыночной экономикой.

Стоит обратить внимание, что указанный платёж не является налоговым и не может признаваться сбором, поскольку не закреплён Налоговым кодексом и не соответствует определению сбора, данному в Налоговом кодексе, а порядок его исчисления и уплаты регулируется только Указом № 18. Поэтому далее рассмотрим только налогообложение налогом на прибыль.

Законодательная база по налогу на прибыль в Республике Беларусь представлена следующими нормативно-правовым актами:

1) Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З с изменениями и дополнениями: глава 14 «Налог на прибыль» (далее — Особенная часть НК РБ);

2) Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее — Закон № 431-З);

3) Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (далее — Постановление № 82);

4) Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10.2012 № 34 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82» (далее — Постановление № 34).

Плательщиками налога на прибыль выступают организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями [13, 140].

Валовая прибыль в целях налогообложения прибыли рассчитывается по следующей формуле:

ВП _{в н. у.}= П_{от реал. в н. у} + С_{внер. дох. и расх.}, (1)

где ВП _{в н. у.}— валовая прибыль в налоговом учёте;

П_{от реал. в н. у.} — прибыль (убыток) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных, имущественных прав, ценных бумаг;

С _{внер. дох. и расх.} — сальдо внереализационных доходов и расходов.

При этом не являются объектом обложения налогом на прибыль:

1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном порядке;

3) дивиденды, начисленные:

— общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

— венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

В свою очередь, величина прибыли от реализации в налоговом учёте определяется с помощью следующим образом:

П _{от реал. в н.у.}= В _{без кн} — З _{учит. при нал.}, (2)

где В _{без кн} — выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

З _{учит. при нал.} — затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства сырья, материалов, топлива, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. Некоторые затраты включаются в расчет в пределах утвержденных нормативов: расходы на рекламу, командировочные расходы, информационные, аудиторские услуги и др.

Необходимо обратить внимание на то, что в Особенной части НК РБ отсутствует точный перечень учитываемых при налогообложении затрат — приведены лишь принципы формирования некоторых из них. С учётом данного положения одной из основных функций плательщиков является обоснование связи произведенных расходов с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг). Так, если произведенные организацией расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) не перечислены в статье 131 Особенной НК РБ, то предприятия могут включить их в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Оптимизация и максимальное включение налоговых затрат в состав, учитываемых при налогообложении, направлена на то, чтобы предприятия уплачивали налог на прибыль, исходя из фактически понесённых затрат.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли предприятия (статья 131 Особенной части НК РБ): вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, надбавки и доплаты к пенсиям, сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, компенсация стоимости питания, взносы в уставный фонд других организаций и другие затраты.

Величина прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов или сальдо внереализационных доходов и расходов рассчитывается с помощью следующей формулы:

С_{внер. дох. и расх.} = Д_{внереал.} — Р_{внереал.}, (3)

где Д_{внереал.} — внереализационные доходы;

Р_{внереал.} — внереализационные расходы.

Под внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы), полученные (произведённые) плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основные статьи внереализационных доходов и расходов представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Сальдо внереализационных доходов и расходов

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

После расчета валовой прибыли производится уточнение налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом прибыли исключается прибыль, полученная от осуществления лотерейной деятельности, электронных интерактивных игр и игорного бизнеса, облагаемая налогом в особом порядке, а также налоговые льготы.

Размеры ставок налога на прибыль приведены в таблице 3.

Таблица 3 — Размеры ставок налога на прибыль в Республике Беларусь В процентах

Законодательством установлена система льгот, позволяющих снизить налог на прибыль предприятия. Льготы выступают в форме:

1) частичного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

2) полного или частичного освобождения от уплаты налога;

3) пониженной ставки налога.

Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых в виде освобождения от налогообложения, представлена в таблице 4.

Таблица 4 — Классификация льгот по налогу на прибыль, предоставляемых в форме освобождения от налогообложения

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной посреднической деятельности, а также на прибыль простых товариществ и хозяйственных групп.

Следует отметить, что с 2012 года белорусские организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), посредством переноса убытков на прибыль текущего налогового периода. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки [14, с. 42].

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения Не участвует при определении убытка сумма убытка:

1) полученная согласно законодательству иностранного государства, в случае, если организация осуществляет деятельность за пределами республики и является налогоплательщиком согласно законодательству иностранного государства;

2) полученная по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право на применение законодательства, устанавливающего освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

3) на который может быть уменьшена прибыль текущего налогового периода выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с особыми режимами обложения В Налоговом кодексе выделено 3 группы переносимых убытков:

1) от операций с производными финансовыми инструментами и ценными бумагами;

2) от операций по отчуждению имущества, относимого к основным средствам, не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования;

3) убытки, остающиеся после исключения первых двух групп.

Правом на перенос убытка на прибыль текущего налогового периода организации могут воспользоваться в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, в хронологическом порядке — при получении убытков более чем в одном налоговом периоде. Перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены. Кроме того, такую очередность необходимо соблюдать при переносе убытков отдельно по каждой из групп убытков, а также отдельно по третьей группе.