Налоговая система США

Налоговая система США

США — страна с высокотехнологичной экономикой, с уровнем ВВП на одного жителя — 36 200 долл.

США являются крупнейшим в мире производителем черных металлов. Важнейшие отрасли цветной металлургии — выплавка алюминия, меди, свинца, цинка.

Машиностроение производит автомобили (1-е место в мире), космическую технику (1-е место в мире), самолеты и вертолеты, ракеты, авиадвигатели, суда, все виды современных станков и промышленного оборудования, энергосиловое оборудование, АЭС, ЭВМ, аудиои видеотехнику, средства автоматизации производства, робототехнику, тракторы и сельскохозяйственные машины, железнодорожные вагоны и локомотивы, мотоциклы и велосипеды, электротехнические изделия, холодильники и кондиционеры и многое другое.

Нефтеперерабатывающая и химическая промышленность выпускают изделия органического синтеза, все виды кислот и удобрений, пластмассы, синтетические смолы и каучук, химические волокна, автопокрышки, лекарственные препараты, парфюмерию.

Развита атомная промышленность (получение урана-235, трития и плутония, ядерные реакторы для АЭС и судов). Повсеместно распространены такие отрасли промышленного производства, как текстильная, швейная, кожевенно-обувная, пищевая, табачная, лесная и целлюлозно-бумажная.

Сельское хозяйство страны характеризуется высоким уровнем механизации и продуктивности. США занимают 1-е место в мире по сбору кукурузы, пшеницы, бобов, хлопка, табака. Выращиваются овес, рожь, ячмень, рис, сорго, картофель, сахарная свекла, овощи. Животноводство носит интенсивный характер. США находятся на 1-м месте в мире по производству мяса, молока, яиц. Разводят крупный рогатый скот, свиней, овец, коз, лошадей. Высоко развито птицеводство и кролиководство, а также рыболовство.

Страны — основные партнеры по экспорту — Канада (23%), Мексика (14%), Япония (8%), Великобритания (5%), Германия (4%), Франция и Нидерланды.

Страны — основные партнеры по импорту — Канада (19%), Япония (11%), Мексика (11%), Китай (8%), Германия (5%), Великобритания и Тайвань.

Таблица 1 — Основные социально-экономические показатели развития США.

В 1970;е гг. возрос уровень налогообложения, что отрицательно сказалось на финансовом положении компаний: при абсолютном росте прибыли, ее норма сократилась до 10%. Огромные потери несла казна от уклонения от уплаты налогов (до 50%), был постоянный рост дефицита бюджета. В таких условиях готовилась администрацией Картера налоговая реформа. Р. Рейган в 1981 г. представил среднесрочную программу государственного регулирования «Новое начало для США: программа восстановления экономики». В программе говорилось, что действующая налоговая система «штрафует старость, сбережения, инвестиции…».

Проведенная налоговая реформа имела как положительные стороны (увеличились инвестиции, снизилась инфляция, налоговое бремя) так и отрицательные стороны (снизились налоговые поступления, рост дефицита бюджета, не решена проблема поляризации общества). Дальнейшее проведение реформы было начато при администрации У. Дж. Клинтона.

Налоговая система США состоит из трех уровней: верхний (федеральный уровень), средний (уровень штатов), нижний (местный уровень). В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются за счет косвенных налогов (акцизов и налогов с продаж) и поимущественного налогообложения. Множественность налогов охватывает разнообразные формы доходов, воздействует на потребление и накопление, делает общее налоговое бремя менее заметным.

Налогообложение организаций. Налог на доходы корпораций претерпел изменения в ходе реформ 1980;1990;х гг. Правительство использует данный налог для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Ставки налога — ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпорации — от 15 до 35% (см. табл. 2).

Таблица 2 — Ставки налога на доходы корпораций.

налог доход ставка санкция Для мелкого бизнеса (объем продаж в г. не должен превышать 200 тыс. долл.) установлены вычеты сумм дохода (2000 г. — 20 тыс. долл., 2001;2002 гг. — 24 тыс. долл., 2003 г. — 25 тыс. долл.) для целей исчисления налога на доходы.

Компании должны вносить оценочные платежи 4 раза в год равномерно 15 апреля, 15 июня, 15 сентября, 15 декабря, рассчитанные по сумме налога за предыдущий год. Большинство американских компаний обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль, независимо от того, получили они облагаемый доход или нет. Окончательный расчет — до 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным годом. Налоговый период — календарный год или фискальный год, зафиксированный в бухгалтерских документах и содержащий 52−53 недели.

Большие корпорации с налоговыми платежами 1 млн долл. и более в течение предшествующих трех лет, должны подтверждать налоговую платежеспособность путем резервирования этих сумм на специальных счетах.

Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия:

определяется валовой доход (валовая выручка, дивиденды, проценты, доходы от ренты и роялти, чистый доход от прироста капитала и реализации имущества, а также другие доходы);

вычитаются материальные издержки и заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги, процент за кредит, амортизация, скидки на истощение природных ресурсов в пределах норм, расходы на рекламу, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы (до 10% налогооблагаемого дохода). Вычету подлежат чистые операционные убытки, часть полученных дивидендов, отдельные виды операционных расходов, расходы на увеличение научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и другие. Большие льготы имеют фермерские хозяйства.

Большое количество льгот по оценкам специалистов уменьшает общую ставку налога на прибыль до 30 — 32%.

Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем за три предыдущих года, кредита на низко доходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, недотируемого федеральным правительством, или 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Амортизация зданий может начисляться только по прямолинейному методу без ограничений с учетом периода эксплуатации — 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества возможно применение метода регрессивного баланса с начальным двукратным списанием при сроке службы до 20-ти лет и полуторным — при сроке службы свыше 20-ти лет. По желанию можно переходить на прямолинейный метод, для максимизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам службы: 3-летнее (до 4-х лет), 5-летнее (от 4-х до 10-ти лет), 7-летнее (от 10-ти до 16-ти лет), 10-летнее (от 16-ти до 20-ти лет), 15-летнее (20−25 лет) и 20-летнее (свыше 25-ти лет). Как видим, в основном номинальный период списания меньше реального. Неосязаемые активы списываются по линейному методу за 15 лет.

Корпорации с доходом свыше 2 млн долл. по налоговой базе альтернативного налога уплачивают федеральный налог на охрану окружающей среды по ставке 0,12% по сумме превышения с 2 млн долл.

Работодатели и работники уплачивают взносы на социальное страхование каждого работника (ставки: на социальное обеспечение — 6,2% (максимальная сумма налога — 76 200 долл.), на бесплатную медицинскую помощь — 1,45%, по безработице — 6,2% (максимальная сумма налога — 434 долл.)), которые составляют 27% налоговых поступлений федерального бюджета.

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж. Его доля в объеме поступлений превышает 40%. Данным налогом облагается большинство потребительских товаров, в том числе медикаменты, он введен почти во всех штатах. Средняя ставка составляет около 5%, минимальная — 4%, а максимальная — 8,5%.

Налогообложение физических лиц. Подоходные налоги с граждан. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета — около 44%. Данный налог взимается с физических лиц, индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Налогоплательщики делятся на группы (супруги, одинокие, вдовцы и др.); в зависимости от группы налогоплательщики имеют право на определенные вычеты. Субъект обложения — либо отдельный человек, либо семья.

Резиденты платят налог исходя из общемирового дохода, а нерезиденты — исходя из дохода, полученного в США. Резидентом считается лицо, имеющее постоянное место жительства в США или находящееся в стране 6 и более месяцев в году. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию. Нетрудовые доходы детей до 14-ти лет облагаются в руках родителей.

Система подсчета облагаемого дохода весьма сложна и громоздка. Сначала определяются суммарные доходы от всех видов деятельности, капитала, авторских прав, алиментов, полученных супругом, затем из них вычитаются социальные налоги, включая добровольные пенсионные взносы, расходы и убытки, уплаченные алименты и другие расходы. После этого из скорректированного валового дохода делаются стандартные вычеты, местные налоги и налоги на имущество, проценты по некоммерческой деятельности (например, по займу на покупку имущества), расходы на медицинскую помощь (до 7,5% валового дохода), убытки от краж и стихийных бедствий сверх 10% дохода, расходы по профессиональной деятельности (командировочные, транспортные, на повышение квалификации), благотворительные взносы (кроме взносов политических партий) и другие подробно регламентированные расходы. Все расходы, кроме стандартных вычетов, не должны превышать 50% скорректированного облагаемого дохода, остальные расходы можно вычитать их дохода следующих 5-ти лет.

Налогоплательщики подают декларации и уплачивают окончательный налог до 15 марта, а в отдельных случаях — до 31 июля года, следующего за годом получения дохода. В течение года налоги уплачиваются путем удержания у источника или поквартальных авансовых взносов по предварительно оцениваемому доходу в те же сроки, что и для корпораций.

Федеральный альтернативный минимальный налог может взиматься вместо обычного подоходного налога в случае, если обычный подоходный налог с учетом льгот ниже, чем альтернативный минимальный налог. Для расчета базы альтернативного минимального налога из базы обычного подоходного налога производятся некоторые вычеты и прибавляются определенные затраты. Например, расходы на лечение можно вычитать в размере до 10% дохода, а не 7,5% дохода. Ставка налога составляет 24%. Стандартные вычеты не делаются, вместо них вычитается 40 тыс. долл. супругам, оцениваемым вместе, или вдовому супругу, 30 тыс. долл. одинокому налогоплательщику, 20 тыс. долл. на каждого супруга, оцениваемого отдельно, если облагаемый альтернативный минимальный доход не выше соответственно 150 тыс., 125 тыс. и 75 тыс. долл. (в противном случае вычет уменьшается на 25% превышения, пока не станет равным нулю, что достигается при доходе соответственно 310 тыс., 245тыс. и 155 тыс. долл.).

Общий порядок определения налогооблагаемой базы:

подсчитывается валовой доход, включающий: зарплату, пенсии, полученные алименты, доходы по ценным бумагам, призы и награды, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы по недвижимости и др.

вычитаются разрешенные льготы: торговые и производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, пенсионные взносы лиц, работающих не по найму, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы, взносы в фонд медицинского страхования (до 25%).

Исключение стандартных вычетов: необлагаемый минимум (2 тыс. долл.) и необлагаемый минимум на иждивенца налогоплательщика, стандартная скидка (для одинокого лица 2 тыс. долл., для семейных пар — 5 тыс. долл., для главы семьи — 4700 долл.), расходы по переезду на новое место жительства, части выплат социального характера, убытки в результате стихийных бедствий, расходы на медицинские цели, расходы по повышению квалификации, командировочные расходы и другие. Вычеты не должны превышать 50% дохода, после вычет льгот.

Ставки подоходного налога — от 15 до 39,6%, всего — 5 ставок (см. табл. 3). Ставки налогов штатов и муниципалитетов — от 0 до 26%.

Таблица 3 — Ставки подоходного налога для плательщика — главы семьи.

Как правило, местным подоходным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других — доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Обычно из облагаемого дохода вычитаются обязательства по федеральному подоходному налогу, проценты по государственным займам, стандартные вычеты и различные затраты.

В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Рой-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26 и 24% преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85%, в Миссисипи — до 5%, в Нью-Джерси — до 6,37%, в Северной Дакоте — до 12%.

Прочие налоги. Налоги с дарений и наследства платятся по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал). Налог на прирост капитала составляет 20%. Налог на имущество юридических и физических лиц взимается в большинстве штатов. Служащие налогового ведомства, занимающиеся оценкой недвижимого имущества, называются налоговыми оценщиками. Поступления от поимущественного налога составляет около 9% налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. В США поимущественные налоги взимаются на уровне штата и муниципалитета. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемого ими в коммерческих целях. Не облагается также имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13-ти штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т. п. Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам. На уровне штата установлены следующие ставки налогов: 0,75% капитала корпорации и от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц. В дополнение взимается еще налог на уровне муниципалитета. Все поимущественные налоги вычитаются при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

В отдельных случаях может взиматься налог на сверхприбыль, который составляет часть антимонопольного механизма регулирования механизма.

Санкции за налоговые правонарушения. Американское законодательство характеризуется применением жестких санкций за налоговые правонарушения, криминализацией значительного количества налоговых деликтов. Служба внутренних доходов должна доказать в суде, что обвиняемый был обязан представить налоговую декларацию, не представил ее своевременно и сделал это умышленно (возможно лишение свободы на срок до одного года и наложение штрафа). Попытка уклониться от уплаты налога представлением ложной декларации о доходах считается еще более тяжким преступлением и относится к категории фелоний (возможно лишение свободы на пять лет и наложение штрафа до 5 тыс. долл.). Возможно применение комбинированного штрафа за уплату налога не в полном объеме: 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк.

Если платеж по налогу на доход корпораций произведен не в срок, то налагается штраф, размер которого рассчитывается от 2 до 15% от суммы недоимки в зависимости от срока задержки платежа или штраф в размере 5% неоплаченного налога (но не более 25%) за каждый просроченный месяц или его часть. Минимальный размер за несвоевременное предоставление декларации составляет 100 долл.

Наделение владельца имущества ответственностью за уплату налога сочетается с правом администрации изъять имущество и продать его, если налог не уплачен.