Принципы формирования систем показателей для обеспечения процессов бюджетирования, ориентированного на результат

Повышение эффективности корпоративного управления требует пересмотра подходов к планированию и оценке деятельности организации. Речь идет ориентации на достижение конкретных результатов при эффективном использовании ресурсов. Решение этой задачи требует выработки системы качественных и количественных индикаторов, по которым производится планирование и оценка деятельности организации.

Построение системы индикаторов является необходимой предпосылкой применения современных методов бюджетного менеджмента, ориентированного на результат, и управления производительностью, что позволит не просто обеспечивать соответствие бюджетных расходов запланированному, но и стимулировать максимально эффективное использование бюджетных средств.

Не менее важная проблема и задача — построение системы индикаторов и их измерения таким образом, чтобы они не провоцировали искажения информации. Можно добавить, что бюджеты должны быть структурированными; ясными и подробными; показатели бюджетов должны быть реальными, так как их завышение и невозможность выполнения, с одной стороны, и неоправданное занижение — с другой, могут снизить эффект мотивации.

Таким образом, для обеспечения качественного управления и для принятия обоснованных управленческих решений, в том числе и по выделению бюджетных ассигнований, на основе фактических или ожидаемых результатов их реализации, необходима система показателей, на базе которых будет осуществляться анализ и оценка результатов деятельности.

Включаемые в систему анализа и оценки деятельности показатели должны соответствовать следующим требованиям:

адекватность отражения происходящих экономических изменений: показатели не должны приводить к искажению деятельности организации, когда формальное выполнение функции ведет к улучшению отчетности и ухудшению реального положения дел;

объективность: отчетные данные должны быть достаточно точными, погрешности измерения не должны приводить к искаженному представлению о результатах деятельности субъекта бюджетного планирования;

достоверность: способ сбора и обработки исходной информации должен допускать возможность проверки точности полученных данных в процессе независимого мониторинга и оценки программы;

прозрачность: следует избегать излишне сложных показателей, определение показателя должно обеспечивать однозначность его интерпретации, как специалистами, так и конечными потребителями услуг, включая индивидуальных потребителей;

экономичность: получение отчетных данных должно производиться с минимально возможными затратами, применяемые показатели должны в максимальной степени основываться на уже существующих программах сбора информации;

сопоставимость: выбор показателей следует осуществлять исходя из необходимости непрерывного накопления данных и обеспечения их сопоставимости за отдельные периоды и с показателями, используемыми для оценки прогресса в решении сходных (смежных) задач, а также с показателями, используемыми в международной практике;

своевременность и регулярность: отчетные данные должны поступать со строго определенной периодичностью и с незначительным временным лагом между моментом сбора информации и сроком ее использования (для использования в целях мониторинга отчетные данные должны предоставляться не реже 1 раза в год и, как правило, не более чем через 2−3 месяца после окончания отчетного периода);

полнота: отчетные показатели не должны приводить к искажениям значимости отдельных функций.

В основу создания систем показателей могут быть заложены различные принципы.

При формировании систем показателей целесообразно выполнение ряда принципов, которые сформулированы ниже:

Системность — система показателей должна быть системно обоснована, иметь миссию, назначение, цели и задачи, охватывать все стадии описываемого процесса;

Измеримость — показатели, входящие в систему, должны быть измеримы, легко определяемы для соответствующего (характеризуемого ими) объекта или вычислимы по другим показателям системы, в случае невозможности измерений или вычислений и потребности в показателе, он должен иметь качественную характеристику, оцениваемую объективным методом, например, экспертную оценку по формализованным критериям;

Комплексность — для систем показателей, характеризующих иерархию объектов, должны быть определены правила формирования показателей верхних уровней иерархии по показателям нижних уровней иерархии объектов;

Непротиворечивость — показатели, характеризующие одну группу свойств иерархии объектов, для каждого уровня иерархии и для всех уровней вместе должны описывать свойства только этой группы. Группы показателей, входящие в систему, не должны пересекаться по отдельным показателям;

Полнота — система показателей должна охватывать все системные свойства объекта или иерархии объектов.

Оптимальными можно считать показатели, удовлетворяющие следующим критериям:

Контролируемость. Следует, по возможности, использовать такие показатели, значения которых можно сравнивать со значениями предыдущих периодов, с показателями аналогичных программ, с показателями, используемыми в международной практике. В этой связи следует минимизировать случаи переопределения показателей с течением времени. Помимо этого, способ сбора и обработки исходной информации должен допускать возможность проверки точности полученных данных в процессе независимого мониторинга и оценки программы;

Соответствие поставленной цели (релевантность). Каждый отдельный показатель должен быть нацелен на измерение прогресса в решении определенной задачи;

Адекватное отражение происходящих социально-экономических изменений. Показатели должны служить надежной базой для оценки эффективности программ. Данные должны быть достаточно точными для целей их использования и поступать регулярно (то есть со строго определенной периодичностью) и своевременно (то есть с незначительным временным лагом между моментом сбора информации и ее использованием);

Точность и недвусмысленность. Выбор показателей следует осуществлять исходя из необходимости непрерывного накопления данных и обеспечения их сопоставимости за отдельные периоды. Излишне сложное определение показателя может повлечь за собой проблемы как при сборе информации, так и при ее дальнейшей интерпретации. Следует избегать как слишком общих, так и излишне узких определений. Первые могут привести к различному толкованию. Вторые могут усложнить получение информации.

Целесообразно разработать систему гармонизированных показателей, нацеленную на бюджетирование, ориентированное на результаты, и позволяющую достаточно просто интегрировать показатели нижнего уровня в оценки показателей деятельности корпорации в целом. В такой системе показателей принцип комплексности должен соблюдается в полном объеме. Целевые показатели должны интегрироваться и обеспечивать возможность оценки степени реализации стратегии на том уровне, на котором стратегия определена.

Разработка показателей результативности — ключевой этап разработки системы мониторинга результативности бюджетных расходов. Разработка количественно измеримых показателей, позволяющих проводить мониторинг и оценку программ, предполагает:

установление целевых значений показателей, которых предполагается достигнуть в результате реализации каждой из программ в целом и по завершении ближайшего финансового (бюджетного) года;

определение объема затрат, необходимых для реализации каждой из программ на ближайший финансовый (бюджетный) год и на среднесрочную перспективу.

Показатели можно разделить на группы: для анализа затрат, продукта, результатов, результативности (соответствия результатов поставленным целям, эффекта от полученных результатов) и эффективности (продуктивности). Показатели, характеризующие затраты и продукт, — количественные, они устанавливаются в ходе определения задач и мероприятий для реализации той или иной программы и контролируются в ходе ее исполнения.

Отдельно следует отметить результативность и эффективность (затраты, необходимые для достижения единицы требуемого результата — эффекта). Индикаторы результативности связаны с критериями успеха и выражены в процентах. Индикатор результативности нельзя рассчитать или определить без информации о результате и критериях успеха. Индикаторы, характеризующие эффективность и продуктивность, объединены в одну группу, так как они эквивалентны, однако в ряде случае они выделяются отдельно. Приведем примеры каждого типа индикаторов (таблица 2).

Таблица 2. Индикаторы мониторинга реализации программ.

Мониторинг затрат необходим для определения ресурсов, которые требуются для производства продукции, и контроля за их расходованием. Предметом мониторинга продукта деятельности является объем продаж.

Данные показатели хороши тем, что их легко посчитать, поскольку информация о затратах и продуктах той или иной деятельности практически всегда доступна. Однако, используя только показатели мониторинга затрат и результатов, можно составить лишь частичное представление о том, насколько в ходе осуществления программы или проекта достигаются цели, которые были поставлены. На самом деле нужно также оценить, насколько глубоко с помощью данного показателя можно раскрыть ситуацию — это поможет проанализировать ее, отыскать причины и пути решения возникших (скрытых) проблем.