Понятие, состав и виды кредиторской задолженности. 
Факторы возникновения кредиторской задолженности

Статьей 288 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, предусмотренных законодательством.

Понятие кредиторской задолженности вытекает из норм гражданского права об обязательствах. Поэтому в широком смысле кредиторская задолженность образуется при неисполнении обязанностей должником по любым вышеуказанным основаниям, основным из которых является неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств. Кредиторская задолженность представляет собой любой вид неисполненного обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства, сумму всех денежных обязательств должника. В соответствии со статьей 242 УК уклонение индивидуального предпринимателя или должностного лица юридического лица от погашения по вступившему в законную силу судебному решению кредиторской задолженности в крупном размере при наличии возможности выполнить обязанность наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или ограничением свободы на срок до двух лет, или лишением свободы на тот же срок. Сумма кредиторской задолженности определяется судом в порядке гражданского или хозяйственного судопроизводства и складывается из суммы всех материальных требований кредитора к должнику, включая не только сумму возмещения реального ущерба вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных или иных обязательств, но и проценты за пользование денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата либо иной просрочки в их уплате, а также понесенные кредитором судебные издержки.

Возможность погасить кредиторскую задолженность будет являться реальной (т.е. выполнимой) в том случае, если у субъекта хозяйствования имеется достаточное для погашения задолженности количество средств. При этом учитывается не только наличие или отсутствие свободных денежных средств на текущем счете, но и имеющееся у должника иное имущество — основные и оборотные средства, товар в обороте, ценные бумаги, депозитные вклады, средства на валютном счете и т. п.

Ответственность за уклонение от погашения кредиторской задолженности наступает независимо от конкретного способа такого уклонения: это может быть как простое бездействие, так и предпринимаемые активные действия для создания видимости отсутствия средств для выполнения обязанности по погашению задолженности.

Уклонение от погашения кредиторской задолженности является преступлением длящимся. Оно считается оконченным с момента истечения сроков исполнения судебного решения (при наличии у лица реальной возможности погасить задолженность). В том случае, когда реальная возможность погасить кредиторскую задолженность возникла у лица по истечении сроков исполнения судебного решения, преступление считается оконченным по прошествии времени, необходимого и разумно достаточного для исполнения судебного решения.

Кредиторская задолженность является одним из видов заемного капитала, который появляется в связи с несовпадением времени возникновения обязательства и времени его погашения. Некоторые экономисты различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности. К первому виду они относят:

• — долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
• -краткосрочной кредиторской задолженности относятся обязательства сроком менее года, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации с:

• — с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения в долгосрочные активы»;
• — по оплате труда и по прочим операциям с персоналом по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;
• — по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;
• — по социальному страхованию и обеспечению в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
• — с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов)в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• — с разными дебиторами и кредиторами, проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

Кредиторскую задолженность не совсем уместно включать в кредиты банка. Это объясняется характером появления задолженности перед банком, ее обслуживания и отсутствием товарности этого источника средств.

Основные задачи анализа кредиторской задолженности:

• — оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;
• — проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• — выделение сумм просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;
• — определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;
• — выявление отклонений фактических показателей кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;
• — поиск резервов роста финансовой устойчивости;
• — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, увеличению эффективности кредиторской задолженности.

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему (форма № 5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т. д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Коммерческий кредит, как правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика.. Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные предприятия, крупные акционерные и промышленные компании), потери, связанные с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой — является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота. От скорости оборачиваемости кредиторской задолженности зависит уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как она характеризует эффективность функционирования организации.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, а также сама зачастую покрывается за счет возвращенной дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными показателями, по которым сравнивают кредиторскую и дебиторскую задолженности являются:

• — темп роста, %;
• — оборачиваемость в оборотах;
• — оборачиваемость в днях;
• — продолжительности использования кредиторской задолженности и погашения дебиторской.