Внедрение внутреннего аудита в бюджетных учреждениях

Внедрение внутреннего аудита в бюджетных учреждениях

В современных условиях хозяйствования значительно возрастают объемы платных услуг, предоставляемых бюджетными учреждениями в зависимости от направления их деятельности с целью пополнения доходов специального фонда смет. Имеющиеся внутренние организационные диспропорции бюджетных учреждений, их нестабильность финансового состояния обуславливают необходимость использования внутреннего контроля всех направлений жизнедеятельности и функционирования организаций как инструмента повышения эффективности их управления. На сегодня актуализируется вопрос внедрения действенной системы организации внутреннего аудита и адаптации его методики в деятельности бюджетных учреждений в условиях реформирования и углубления интеграционных процессов в экономике России.

Значительный вклад в исследование теоретических аспектов внутреннего аудита в бюджетных учреждениях сделали такие ученые, как А. Т. Бровко, В. Ю. Дудченко, С. В. Ермишова, Д. В. Калинкин, А. В. Кожушко, П. Пантелеев, А. А. Чечулина и другие. Однако, несмотря на значительные достижения ученых в области государственного финансового контроля, и до сих пор остается много нерешенных вопросов, которые связаны с организацией внутреннего аудита в государственном секторе.

Целью статьи является раскрытие теоретических основ организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях, исследование процесса внедрения внутреннего аудита в бюджетных учреждениях, определение основных его проблем и перспектив.

Для бюджетных учреждений, которые получают финансирование непосредственно из государственного или местного бюджетов, а также могут получать средства из других специальных источников (различные виды оказанных платных услуг и работ, которые выполняют бюджетные учреждения в зависимости от профиля своей деятельности, платное обучение в высших учебных заведениях, платные медицинские услуги, научно-исследовательские работы, транспортные услуги и т. д.), внутренний аудит необходим как инструмент внутреннего контроля всех направлений жизнедеятельности и функционирования субъекта хозяйствования. При проведении внутреннего аудита в бюджетных учреждениях требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования средств и осуществлять жесткий контроль за расходами.

На сегодняшний день обосновано и доказано, что система государственного внутреннего финансового контроля должна состоять из трех основных элементов: внутреннего контроля, внутреннего аудита и их гармонизации. Главной задачей при этом является обеспечение ответственности руководителя за все аспекты деятельности возглавляемого учреждения, за достижение конкретных результатов в вопросах экономии и эффективного использования бюджетных средств, а также выполнение плановых заданий и тому подобное.

В статье 26 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено внедрение в органах государственного сектора внутреннего контроля и аудита [1]. Внутренним аудитом является деятельность подразделения внутреннего аудита в бюджетном учреждении, направленная на усовершенствование системы управления, предотвращение фактов незаконного, неэффективного и нерезультативного использования бюджетных средств, возникновению ошибок или других недостатков в деятельности бюджетного учреждения.

Субъектом осуществления внутреннего аудита бюджетных учреждений выступает отдел внутреннего аудита, объектом — состояние организации и эффективность функционирования внутреннего контроля в бюджетных учреждениях, деятельность учреждения и мерах, принимаемых руководителем для обеспечения эффективного функционирования системы внутреннего контроля. Цель проведения внутреннего аудита в бюджетных учреждениях — повышение эффективности использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений.

С целью определения единых подходов к организации и проведению внутреннего аудита, подготовки аудиторских отчетов, выводов и рекомендаций в бюджетных учреждениях, которые принадлежат к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, оценки качества такого аудита Министерством финансов Российской Федерации разработаны Стандарты внутреннего аудита [4], в которых определяются основные задачи и функции подразделения внутреннего аудита.

Основные внутренние документы по вопросам внутреннего аудита разрабатываются руководителем подразделения с учетом этих Стандартов [4] и в обязательном порядке должны включать:

• — положение о подразделении внутреннего аудита;
• — основные задачи подразделения;
• — должностные инструкции работников подразделения внутреннего аудита — задача, функции и обязанности работников подразделения внутреннего аудита, их права, требования относительно образования, знаний, навыков и опыта работы, предусмотренные законодательством для каждой структурной единицы подразделения внутреннего аудита;
• — право беспрепятственного доступа работников подразделения внутреннего аудита к документам, информации и баз данных, касающихся проведения внутреннего аудита;
• — внутренние документы по вопросам проведения внутреннего аудита — порядок планирования и проведения внутренних аудитов, документирования, реализации их результатов и, по решению руководителя подразделения, другие аспекты внутреннего аудита.

Сфера применения внутреннего аудита в бюджетных учреждениях должен охватывать следующие направления [4]:

• — оценка деятельности учреждения по эффективности функционирования системы внутреннего контроля, степени выполнения и достижения целей, определенных в стратегических и годовых планах, эффективности планирования и выполнения бюджетных программ и результатов их выполнения, качества предоставления административных услуг и исполнения контрольно-надзорных функций, задач, определенных актами законодательства, а также рисков, которые негативно влияют на выполнение функций и задач учреждения (аудит эффективности);
• — оценка деятельности учреждения по законности и достоверности финансовой и бюджетной отчетности, правильности ведения бухгалтерского учета (финансовый аудит);
• — оценка деятельности учреждения по соблюдению актов законодательства, планов, процедур, контрактов по вопросам состояния сохранности активов, информации и управления государственным имуществом (аудит соответствия).

При создании в бюджетном учреждении отдела внутреннего аудита необходимо также руководствоваться Кодексом этики работников подразделения внутреннего аудита [2], в котором задекларированная в принципах система нравственных и профессиональных ценностей и правил поведения работников подразделения внутреннего аудита или должностных лиц, на которых возложены полномочия по осуществлению внутреннего аудита и в отношении которых ими добровольно взяты обязательства по их соблюдению в профессиональной деятельности.

Проведение внутреннего аудита должно предусматривать сбор аудиторских доказательств работниками подразделения внутреннего аудита с применением методов, методических приемов и процедур, обеспечивающих обоснованность выводов по его результатам, при этом работники подразделения внутреннего аудита могут самостоятельно определять эти методы, методические приемы и процедуры в зависимости от его объекта и в соответствии с требованиями внутренних документов по вопросам проведения аудита.

Организация внутреннего аудита в бюджетных учреждениях может осуществляться в три этапа:

• 1) планирование внутреннего аудита;
• 2) реализация контрольных мероприятий в процессе проведения внутреннего аудита бюджетных учреждений;
• 3) определение результатов внутреннего аудита, контроль за ходом выполнения рекомендаций по результатам проведенной проверки.

С целью раскрытия процедурных аспектов методики проведения внутреннего аудита в бюджетном учреждении необходимо формирование поэтапной схемы процесса планирования внутреннего аудита с включением следующих элементов:

• — стадия подготовки к планированию внутреннего аудита (исследование особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе оценки существенности и уровня риска);
• — стадия планирования внутреннего аудита (составление общего плана аудита, разработка программы аудиторской проверки, изменение, корректировка плана и программы аудита в процессе проверки, контроль выполнения плана).

Система внутреннего аудита должна рассматриваться как самостоятельный отдел организации и не входить в состав отделов с учета, управления, экономики. При этом на структуру и организацию работы отдела внутреннего аудита влияют такие факторы, как организационно — правовая форма и структура организации, объемы ее деятельности.

Сфера применения финансового аудита и аудита соответствия охватывает такие направления деятельности:

• — оценка деятельности учреждения по законности и достоверности финансовой и бюджетной отчетности, правильности ведения бухгалтерского учета (финансовый аудит);
• — оценка деятельности учреждения по соблюдению актов законодательства, планов, процедур, контрактов по вопросам состояния сохранности активов, информации и управления государственным имуществом (аудит соответствия).

Организация эффективного внутреннего аудита требует определенных затрат необходимых для поиска или подготовки квалифицированных специалистов по аудиту в бюджетных учреждениях.

Поэтому отдел внутреннего аудита целесообразно создавать, исходя из бюджета организации, сложности и специфики осуществляемых финансово-хозяйственных операций и численности работающих.

Критериями внешней и внутренней оценки качества внутреннего аудита должны быть:

• а) экономичность и эффективность — достижение наилучшего результата при использовании определенного или минимального объема материальных и финансовых ресурсов;
• б) результативность — степень достижения цели внутреннего аудита и соотношение запланированных результатов деятельности с фактическими;
• в) законность — соответствие всех аспектов деятельности подразделения внутреннего аудита требованиям законодательства.

Для оценки состояния внутреннего аудита целесообразно определять показатели, предложенные Д. В. Калинкиным и О. В. Кожушко (табл. 1) [3, с. 236]:

Так, для бюджетных учреждений, которые финансируются непосредственно из государственного или местного бюджетов, внутренний аудит будет способствовать эффективному и рациональному формированию и использованию бюджетных средств, оперативному реагированию на возникновение или угрозу возникновения фактов незаконного, неэффективного и нерезультативного их использования, а также совершенствованию системы управления и прозрачности принятия управленческих решений при условии выполнения возложенных на учреждения задач.

аудит бюджетный организационный.

• 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19 702/
• 2. Кодекс профессиональной этики сотрудников отдела внутреннего аудита и экономического анализа [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2013/07/Kodeks_etiki-deystvuet_s₁−01−2014.pdf
• 3. Кожушко Е. В. Оценка состояния внутреннего аудита бюджетного учреждения / О. В. Кожушко, Д. В. Калинкин // Проблемы экономики. — 2014. — № 3. — С. 234−239.
• 4. Приказ Минтруда России от 24.06.2015 № 398н «Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.fa.ru/fil/ufa/dpo