Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях рыночных отношении информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

В учебнике Р. Адамса сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальному подходу к ожидаемому характеру, сроками проведения и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для оформления аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же в соответствии со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного предприятия, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3. Данное правило устанавливает, что аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

При планировании аудита аудиторской организацией следует выделить следующие основные этапы:

• — предварительное планирование аудита
• — подготовка и составление общего плана аудита
• — подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор дожжен ознакомиться с финансовохозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в регионе и в стране в целом, ее отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору так же следует ознакомиться с организационно — управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с организацией. При этом следует учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного, заключительного; предполагаемые сроки работы группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

• — аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
• — аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур;
• — выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности ;
• -оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля;
• — установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной; следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
• — можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения плана и программы аудита.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• — заключены ли договора поставки продукции;
• — реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• -правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• -соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита — собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а так же знания особенностей его деятельности.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• — реальные затраты;
• — расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
• — уровень сущности;
• — проведение оценки рисков аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

• — общие экономические факторы и условия отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• — особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его бухгалтерской и финансовой отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• — общий уровень компетентности руководства.

Так же системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• -учетную политику, её изменения;
• — влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой и бухгалтерской отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица;
• — планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Риск и существенность, в том числе:

• -ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определения наиболее важных областей для аудита;
• — установление уровней существенности для аудита;
• -возможность существенных искажений и мошеннических действий;
• — выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовки оценочных показателей.

Характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• — относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• — влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• — существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
• — координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
• — привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• -привлечение экспертов;
• — количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• — количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
• — возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• — обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• -особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• -срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• — форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.