Бухгалтерский учет безналичных расчетов в банке

Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов посредством использования платежных поручений приведены в таблице 2.2.

Для частичной оплаты поручения (в случае недостаточности средств на текущем счете) оформляется мемориальный ордер. В поле «Назначение платежа» мемориального ордера указываются: наименование расчетного документа, его номер, дата и сумма; назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа (в случае наличия данной информации в платежном поручении); другая дополнительная информация о деталях платежа.

Таблица 2.2 — Корреспонденция счетов по отражению операций бухгалтерского учета расчетов посредством использования платежных поручений.

Бухгалтерский учет платежными требованиями и расчетными чеками аналогичен учету платежными поручениями.

Расчеты в форме инкассо в банке регламентированы нормативными документами Национального банка и Порядком совершения банковских документарных операций в ОАО «Банк Москва-Минск» (утв. протоколом заседания Правления от 01.09.2015 № 56.9) (с изменениями и дополнениями) (приложение Е). Следует иметь в виду, что инкассо применяется только в международных операциях.

Специалист банка принимает документы на инкассо с инкассовым поручением в трех экземплярах. Оно должно быть удостоверено подписями уполномоченных лиц, печатью и содержать перечень представляемых документов, сумму и валюту платежа, сведения о приказодателе, плательщике, представляющем банке, сроках и условиях получения платежа и/или акцепта. Специалист проверяет правильность оформления инкассового поручения, соответствие указанных в нем документов предоставленным документам. При отсутствии оснований для отказа в приеме инкассового поручения специалист указывает в инкассовом поручении время и дату приема, заверяет инкассовое поручение штампом и подписью, третий экземпляр инкассового поручения возвращает приказодателю, регистрирует инкассовое поручение в журнале регистрации инкассовых поручений, не позднее следующего рабочего дня направляет в отдел документарных операций второй экземпляр инкассового поручения и документы с сопроводительным письмом учреждения банка, заверенным подписью руководителя учреждения банка. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с экспортным и импортным документарным инкассо представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета документарного инкассо.

По получении документов из учреждения банка специалист отдела документарных операций регистрирует инкассовое поручение в журнале регистрации инкассовых поручений, осуществляет контроль за соответствием представленных документов указанным в инкассовом поручении, не позднее следующего рабочего дня направляет документы вместе с инкассовым поручением, заверенным подписью заместителя Председателя Правления, курирующего департамент международных и межбанковских расчетов, посредством курьерской почты в инкассирующий банк.

Аналогичные операции осуществляются и при импортном документарном инкассо.

В таблице 2.4 отражена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету аккредитивов (рассмотрен вариант только покрытого аккредитива).

Таблица 2.4 — Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету операций по покрытым аккредитивам.

В учреждении Банка ведется досье по аккредитиву (инкассо, гарантии). В досье по аккредитиву (инкассо, гарантии) помещаются:

• — договор на открытие и исполнение аккредитива, первый экземпляр заявления клиента на открытие аккредитива, поручение на открытие аккредитива (досье по импортному аккредитиву);
• — вторые экземпляры мемориальных ордеров (распоряжений) по отражению в бухгалтерском учете документарных операций;
• — переписка и иные документы, относящиеся к аккредитиву (инкассо, гарантии).

Допускается ведение одного досье по нескольким аккредитивам (инкассо, гарантиям) одного клиента. Досье хранятся согласно утвержденной номенклатуре дел в несгораемых шкафах (сейфах) под ответственностью руководителя отдела валютных операций (при отсутствии отдела валютных операций, а также при открытии непокрытого аккредитива без покрытия — руководителя отдела (центра) корпоративного бизнеса).

В отделе документарных операций ведется досье по аккредитиву (инкассо, гарантии). В досье по аккредитиву (инкассо, гарантии) помещаются:

• — поручение на открытие аккредитива, поручение в формате МТ700 (досье по импортному аккредитиву);
• — вторые экземпляры мемориальных ордеров (распоряжений) по отражению в бухгалтерском учете документарных операций;
• — переписка и иные документы, относящиеся к аккредитиву (инкассо, гарантии).

Досье хранятся согласно утвержденной номенклатуре дел департамента международных и межбанковских расчетов в несгораемых шкафах (сейфах) под ответственностью начальника отдела документарных операций.

Для учета сумм покрытия по аккредитивам за счет бюджетных и негосударственных средств используются балансовые счета 3606 «Аккредитивы республиканских органов госу-дарственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюд-жетных организаций по средствам бюджета», 3613 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам бюджета Союзного государства», 3633 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной, приносящей доходы деятельности».

2.2 Бухгалтерский учет межбанковских расчетов Межбанковские расчеты — неотъемлемая часть любых расчетов клиентов. Общая схема выполнения платежа клиентов выглядит как многоступенчатый процесс, каждая транзакция в котором подлежит документированию и учету на соответствующих счетах. При этом каждый этап проведения расчетов является выполнением отдельного договора — договора банковского счета между клиентом и банком, договора банка с РУП «БМРЦ» и договора банка-бенефициара со своим клиентом.

Порядок проведения межбанковских расчетов в Республике Беларусь регламентирует Инструкция о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS от 26.06.2009 г. № 88 (с изм.).

Межбанковские расчеты производятся через открытые в Национальном банке межфилиальный счет Национального банка и корреспондентские счета банков. Расчеты между разными филиалами (отделениями) банка и клиентами, имеющими счета в одном банке, филиале, отделении, осуществляются, минуя корреспондентские (межфилиальный) счета банков в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банков. Межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, межбанковским денежным переводам на корсчета банков-нерезидентов и по результатам клиринга отражаются с использованием электронных платежных сообщений по корреспондентским или межфилиальному счетам банков в корреспонденции с соответствующими клиринговыми счетами. Банки самостоятельно регулируют распределение платежных документов и электронных платежных документов по видам обработки с учетом статуса и способа осуществления денежных переводов.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка. Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям с использованием карточек и электронными деньгами определяется банком самостоятельно.

Для учета операций по межбанковским расчетам используются балансовые счета:

• — № 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;
• — № 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте»;
• — № 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» — в банке и его филиалах (отделениях);
• — № 6339 «Клиринговые счета».

При отражении в учете операций по межбанковским расчетам должно обеспечиваться ежедневное равенство остатков денежных средств по корреспондентскому счету, открытому на балансе Национального банка (счета 3200, 3202), и корреспондентскому счету, открытому на балансе банка (1201), а также по субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка (6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте») и на балансе его филиалов (6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»). Передача электронных платежных документов в АС МБР производится банком-отправителем непосредственно после списания денежных средств со счетов клиентов либо со счетов по учету собственных платежей. В случае неисполнения (аннулирования, отзыва, отбраковки) электронных платежных документов, переданных банком-отправителем в АС МБР, в лицевых счетах, выписках из лицевых счетов клиентов и счетов по учету собственных платежей напротив записи о списании средств делается отметка: «Аннулировано».

Списание денежных средств с корреспондентского счета банка производится по распоряжению владельца счета, если иное не предусмотрено законодательством. Расчеты по корреспондентским счетам банков производятся в пределах имеющихся денежных средств. Межбанковские расчеты в АС МБР проводятся в системе BISS и клиринговой системе прочих платежей. Система BISS — это система межбанковских расчетов Нацбанка, функционирующая на валовой основе, в которой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным и несрочным денежным переводам независимо от их суммы.

В системе BISS каждый электронный платежный документ отражается по корсчету банка индивидуально в полном размере. Банк-отправитель направляет от своего имени электронные платежные документы в АС МБР (систему BISS) после списания денежных средств со счетов клиентов или со счетов по учету собственных платежей. На основании поступившего в Нацбанк РБ электронного платежного документа осуществляется дебетование корреспондентского счета банка-плательщика и кредитование корреспондентского счета банка-получателя.

Системой BISS формируется и направляется в адрес банка-отправителя электронный служебный документ «подтверждение дебета», в адрес банка-получателя — электронный служебный документ «подтверждение кредита». Также направляется оригинал электронного платежного документа, формируемого банком-отправителем (примечание).

После получения от системы BISS электронного служебного документа «подтверждение дебета» банк плательщика осуществляет дебетование балансового счета 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» и кредитование балансового счета 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

Отражение операций по межбанковским расчетам по счетам, открытым на балансе банка-получателя, осуществляется на основании реквизитов, указанных в электронном платежном документе, после получения электронного служебного документа «подтверждение кредита». Банк получателя осуществляет дебетование счета 120…

Таблица 2.5 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета межбанковских расчетов.

Клиринговая система прочих платежей — межбанковская система Нацбанка РБ, в которой на многосторонней основе проводится клиринг по денежным требованиям и обязательствам участвующих в данной системе банков, возникающим в результате осуществляемых ими прочих (мелких несрочных) денежных переводов. При расчетах на основе клиринга каждый платеж в отдельности по корсчету банка не проводится, а формируется чистая позиция участника клиринга, которая и отражается по корсчету банка. Через клиринговую систему прочих платежей не осуществляются денежные переводы, превышающие максимальную сумму денежного перевода, подлежащего обработке в клиринговой системе прочих платежей.

При поступлении расчетного документа клиента банк плательщика осуществляет дебетование счета плательщика и кредитование счета 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте». Банк-плательщик на основании расчетных документов клиентов формирует и направляет от своего имени электронный платежный документ «реестр входящих платежей в клиринговую систему прочих платежей». После получения от Нацбанка электронного сообщения о завершении отражения чистых дебетовых или кредитовых позиций по корреспондентским счетам банков клиринговой системой прочих платежей формируются и направляются в адрес банков документы.

На основании ведомости чистых дебетовых (кредитовых) позиций участника клиринговой системы прочих платежей осуществляется отражение операций по корреспондентскому и субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка. Банк-получатель производит зачисление денежных средств на счета клиентов в день поступления из клиринговой системы прочих платежей реестров исходящих платежей.

Межбанковский расчет является окончательным и не подлежит аннулированию:

• — по платежам, направляемым в систему BISS, после списания денежных средств с корреспондентского счета банка-отправителя и зачисления на корреспондентский счет банка-получателя;
• — по платежам, направляемым в клиринговую систему прочих платежей, после отражения результатов клиринга по корреспондентским счетам банков.

Денежные средства, поступившие на корреспондентский счет банка-получателя через систему BISS и проведенные банком в корреспонденции со счетами «Суммы до выяснения — по кредиту», транзитными, промежуточными счетами (счета по учету средств на временной основе), не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь, подлежат зачислению на соответствующие счета по назначению, перечислению на счета получателей, перешедших на обслуживание в другой банк, либо возврату в банк-отправитель. В случае невозможности зачисления денежных средств банк-получатель направляет запрос в адрес банка-отправителя через систему BISS в виде электронного сообщения.

Отражение в бухгалтерском учете межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов осуществляется в соответствии с Инструкцией по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам от 1.11.2011 г. № 483 (с изм.).

При отражении в учете операций по межбанковским расчетам должно обеспечиваться ежедневное равенство остатков денежных средств по корреспондентскому счету, открытому на балансе Нацбанка РБ (3200 «Корреспондентские счета банков для внутриреспубликанских расчетов»), и корреспондентскому счету, открытому на балансе банка (1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»), а также по субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка (6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте») и на балансе его филиалов (6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»).

В случае недостаточности средств на корреспондентском счете банка неисполненные расчетные документы в этот же день помещаются банком в картотеку и приходуются по внебалансовому счету 99 815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков».

При межфилиальных расчетах составляются следующие проводки (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета межфилиальных расчетов в ОАО «Банк Москва-Минск».

Межбанковские переводы в иностранной валюте осуществляются банками в соответствии с межбанковскими корреспондентскими соглашениями, в которых предусматриваются основные условия проведения межбанковских переводов. Расчеты через корреспондентские счета могут осуществляться посредством электронных платежей по системе Свифт, по телексу или по системе автоматизированной компьютерно-модемной связи.

Отражение в бухгалтерском учете межбанковских расчетов в иностранной валюте осуществляется согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках на следующих балансовых счетах.

На балансе банка открываются:

• — активные счета для учета средств банка, находящихся на корреспондентских счетах, открытых в других банках (счета «Ностро»), и используемых для проведения расчетов:
  • 1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»,
  • 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;
• — пассивные счета для учета средств, находящихся на корреспондентских счетах других банков (счета «Лоро»), открытых в банке:
  • 1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»,
  • 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов».

Для межфилиальных расчетов в иностранной валюте открываются следующие счета:

• 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» (активный счет),
• 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» (пассивный счет).

Счет 6101 открывается на балансе филиала (отделения) для учета денежных средств в иностранной валюте филиала (отделений), находящихся в головном банке, и используется ими при расчетах по собственным операциям и операциям клиентов.

Счет 6111 открывается филиалу на балансе головного банка и используется филиалами при проведении расчетов по собственным операциям и операциям клиентов.

Отражение межбанковских переводов по счетам бухгалтерского учета осуществляется следующим образом. Например, от клиента банка поступает платежное поручение на перевод денежных средств по внешнеторговому контракту в адрес бенефициара за границу. После проверки необходимых документов клиента банк подготавливает от своего имени платежное поручение и направляет банку-корреспонденту. При этом осуществляются проводки (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета межбанковских расчетов в иностранной валюте.

Запись по кредиту счета может производиться с применением промежуточного счета до момента получения выписки по корсчету.

Согласно п. 137 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66 ь (с изм.), отражение в бухгалтерском учете уполномоченного банка операций, связанных со списанием денежных средств со счета «Ностро», может производиться по выбору уполномоченного банка двумя методами:

• — запись по счету, с которого производится списание денежных средств, осуществляется в корреспонденции с открытым на балансе уполномоченного банка корреспондентским счетом для отражения операций, произведенных по счету «Ностро»;
• — запись по счету, с которого производится списание денежных средств, производится в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом, предназначенным для учета денежных средств, подлежащих выплате банкам, на котором сумма учитывается до получения уполномоченным банком от банка-корреспондента авизо, подтверждающего списание денежных средств со счета «Ностро». После получения авизо сумма списывается с балансового счета, предназначенного для учета денежных средств, подлежащих выплате банкам, в корреспонденции с открытым на балансе банка корреспондентским счетом для отражения операций, произведенных по счету «Ностро».

При проведении межбанковского перевода по поручению клиента филиала задействуются субкорсчета филиалов и в бухгалтерском учете составляются следующие записи (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета межбанковских расчетов по поручения клиента филиала банка.

При зачислении денежных средств клиентам филиала расчеты осуществляются через субкорсчета филиалов. По субкорсчетам филиалов в иностранной валюте (6101, 6111) должно обеспечиваться равенство остатков.