Задачи, объекты и источники информации аудита и анализа движения денежных средств

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению: контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности С точки зрения О. В. Ковалёвой [23, с.98], бухгалтерский учёт денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• — своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;
• — организация своевременного оформления и правильного отражения в учётных регистрах движения денежных средств;
• — организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчётно-платёжной дисциплины, выявление возможности более рационального использования денежных средств.

Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств, по мнению Н. П. Кондракова [24, с.343], являются:

• — точный, полный и своевременный учёт этих средств и операций по их движению;
• — контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• — контроль за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины;
• — выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В отдельный раздел в книге В. Л. Астахова [14, с. 173] выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В частности в нем говорится, что в условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации — денежные средства — представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность. И приводит общую схему движения денежных потоков.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

• — Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
• — Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации.
• — Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
• — Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.
• — Списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
• — Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

Источники информации делятся на нормативные, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, являются Гражданский Кодекс РФ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н). Глава 45 и 46 Гражданского Кодекса РФ [1] регулирует отношения, касающиеся банковского счета и расчетов.

Основным нормативным документом, регулирующий учет безналичных денежных средств и формы безналичных расчетов является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации № 2-П от 12.0.2001 г. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации разработано в соответствии с частью второй Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации», Федеральным законом «О банках и банковской деятельности и иными законодательными актами Российской Федерации. Это Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций.

К рабочим (внутренним) документам предприятия следует отнести приказ об учетной политике организации.

По приказу об учетной политике можно ознакомится:

• — с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;
• — применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;
• — документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
• — перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Первичные документы включают:

• 1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
• 2. Утвержденный учреждением обслуживающего банка лимит остатка кассы.
• 3. Выписки по расчетным, валютным и прочим счетам.
• 4. Платежные поручения.
• 5. Мемориальные ордера.
• 6. Платежные требования — поручения.
• 7. Приходные и расходные кассовые ордера.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются также: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кассира, чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др.

Регистры бухгалтерского учета включают:

• 1. Главную книгу.
• 2. Журналы — ордера № 1, 2, 3.
• 3. Ведомость № 1, 2.
• 4. Отчетность представлена Отчетом о движении денежных средств (форма N 4).

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачами аудита и анализа денежных средств являются:

• 1. проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций денежных средств;
• 2. экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности.