Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Малое предприятие может существенно снизить свои трудовые и материальные затраты на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Организация становится малым предприятием и перестает им быть только на основании данных бухгалтерской и статистической отчетности. Для малых предприятий предусмотрены налоговые и надзорные каникулы, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Федеральным законом № 209-ФЗ предусмотрены специальные меры для поддержки бизнеса малых предприятий:

• — специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам;
• — упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• — упрощенный порядок ведения кассовых операций. Малые предприятия могут не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
• — упрощенный порядок составления статистической отчетности;
• — льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество [5].

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены особенности участия в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд — государственные заказчики обязаны осуществлять не менее 15% совокупного годового объема закупок у них.

Законодательство защищает обладателей статуса малого предприятия от административных и прочих проверок (так называемые надзорные каникулы). Для субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов в год. К тому же для них на 2016 — 2018 гг. объявлен мораторий на проведение мероприятий государственного (муниципального) контроля (надзора).

Руководитель малого предприятия может вести бухгалтерский учет самостоятельно. Исключение составляют организации, чья отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством; кредитные потребительские кооперативы; микрофинансовые организации; адвокатские бюро и иные юридические лица, упомянутые в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Субъекты малого предпринимательства имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Принципы организации упрощенной системы ведения бухгалтерского учета сформулированы в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015, опубликованной на его официальном сайте в сети Интернет.

Во-первых, при применении упрощенной системы ведения учета малое предприятие имеет право существенно сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, например, в рабочем плане счетов можно использовать:

• — вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 11 «Животные на выращивании и откорме» — счет 10 «Материалы»;
• — вместо счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — счета 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»;
• — вместо счета 43 «Готовая продукция» — счет 41 «Товары»;
• — вместо счетов 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» — счет 51 «Расчетные счета»;
• — вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — вместо счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» — счет 80 «Уставный капитал»;
• — вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — счет 99 «Прибыли и убытки».

Также субъект малого предпринимательства может (в зависимости от характера и объема учетных операций своей деятельности) вести учет по простой форме, без использования регистров бухгалтерского учета имущества либо с использованием таковых.

Простая форма ведения бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех операций только в книге учета фактов хозяйственной деятельности. Такая книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие активов и обязательств малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Эту форму ведения бухгалтерского учета целесообразно применять организациям, совершающим небольшое количество хозяйственных операций (не более двух-трех десятков в месяц) и не осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Использование регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной жизни в комплекте ведомостей, которые предназначены для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Такая форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям, осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Во-вторых, малые предприятия могут не применять требования ряда положений по бухгалтерскому учете (ПБУ), что упрощает ведение бухгалтерского учета и позволяет в некоторых случаях экономить оборотные средства. В частности, субъект малого предпринимательства имеет право:

• — вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99) «Расходы организации»;
• — не учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
• — при выполнении строительно-монтажных работ не учитывать требования ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• — не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
• — не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/2007);
• — осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, а также не отражать обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
• — признавать все расходы по займам, в том числе и полученным на приобретение (возведение инвестиционных активов), в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»);
• — относить суммы коммерческих и управленческих расходов на себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99) [16, С. 19].

В-третьих, малое предприятие имеет право представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в состав которой входят баланс и отчет о финансовых результатах) по упрощенной форме. Формы документов приведены в Приложении № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

20 июня 2016 года вступил в силу Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н, изменяющий упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий. На первый взгляд упрощение правил в бухгалтерском учете облегчит работу бухгалтера. Однако в определенных ситуациях применение новых упрощенных правил увеличит налоговую нагрузку компании и ухудшит структуру баланса.

Изменения в учете основных средств.

Во-первых, меняется порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (п. 8.1 ПБУ 6/01). Часть расходов, непосредственно связанная с приобретением (сооружением) основных средств, может включаться в расходы по обычным видам деятельности. Такими расходами могут быть: комиссионное вознаграждение, таможенные платежи (при импорте оборудования), плата за доставку объекта и т. п.

Применение такой поправки на практике маловероятно, поскольку при увеличении расходов у хозяйствующего субъекта снизится размер чистой прибыли (либо увеличится убыток). А это один из важных показателей (снижение коэффициента обеспеченности собственными ресурсами) финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основании которой банками принимается решение о выдаче (либо отказе в выдаче) кредита.

Признавая часть расходов единовременно, бухгалтер сталкивается с расхождениями в части бухгалтерской и налоговой стоимости основных средств (это актуально для малых предприятий, которые приняли решение применять ПБУ 18/02).

Признавая расходы, относящиеся к формированию первоначальной стоимости основных средств в текущей базе, организация снижает их остаточную стоимость, что приводит к снижению налога (авансов) на имущество (в частности основных средств, не освобожденных от налогообложения).

Во-вторых, изменится порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01). Насколько выгодно начислять амортизацию раз в год, зависит от специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта. Если на балансе организации высокий удельный вес недвижимого имущества, которое облагается имущественным налогом исходя из среднегодовой стоимости, то, начисляя амортизацию единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года, компания ежеквартально переплачивает авансовые платежи по налогу на имущество, поскольку остаточная стоимость облагаемых объектов снизится только в конце года (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

В том случае, если организация не является плательщиком налога на имущество (либо имеет льготные и не облагаемые налогом объекты), на размер налоговых платежей данное изменение не повлияет.

Субъекты, применяющие специальные налоговые режимы, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости. Для таких субъектов малого предпринимательства нововведенный упрощенный порядок в части формирования стоимости и амортизации по основным средствам не влияет на размер налога на имущество.

Однако расхождения в периодичности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (для плательщиков налога на прибыль) повлекут за собой необходимость отражения временных разниц, что увеличит трудоемкость учетных процедур для тех организаций, которые применяют ПБУ 18/02.

Изменения в учете нематериальных активов и расходов по научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Малым предприятиям дано право признавать расходы по НИОКР, а также на приобретение (создание) нематериальных активов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Таким образом, затраты на приобретение НИОКР и нематериальных активов организация вправе списывать сразу, а не постепенно, что также приводит к увеличению расходов от обычных видов деятельности и к снижению размера чистой прибыли.

Изменения в учете материалов. Так же как и в случае формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенные материалы можно оценивать по цене приобретения у поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01). А сопутствующие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, могут единовременно включаться в расходы по обычным видам деятельности.

Такой способ бухгалтерского учета невыгоден для субъектов, имеющих материалы с низким коэффициентом оборачиваемости, так как стоимость материальных запасов будет отражаться в балансе по заниженной стоимости с одновременным уменьшением показателя нераспределенной прибыли пассива баланса. Это ухудшает финансовые показатели баланса.

Организациям также предоставлено право признавать расходы на приобретение материалов, сырья, товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что:

• — организация не имеет существенных остатков материалов. Как и в иных случаях, уровень существенности определяется организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике;
• — организация использует материалы для управленческих нужд (п. п. 13.2, 13.3 ПБУ 5/01).

Данное изменение освободит хозяйствующих субъектов от необходимости распределения транспортных расходов на несколько типов материалов, доставка которых осуществлялась одним видом транспорта.

Второе изменение связано с правом организаций не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В настоящее время такой резерв должен формироваться малыми предприятиями в отношении материальных ценностей:

• — которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• — по которым текущая рыночная стоимость снизилась;
• — по которым продажная стоимость снизилась (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

На практике такие резервы создаются редко, а необходимость их создания выявляется чаще всего при аудиторских проверках достоверности отчетности.

По общему правилу малые организации вправе самостоятельно выбрать тот или иной способ упрощенного ведения бухгалтерского учета, закрепив их в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика», Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»). Если малое предприятие решит воспользоваться новыми упрощенными способами ведения бухгалтерского учета (в полном объеме или в какой-то части), необходимо внести изменения в учетную политику.