Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Новское Бистро»

Организация аналитического и синтетического учета расчетов с кредиторами

Кредиторами ООО «Невское Бистро» являются поставщики товаров, персонал предприятия, бюджет и внебюджетные фонды, а также прочие кредиторы. Поскольку ООО «Новское Бистро» является торговым предприятием, наибольший удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с поставщиками товаров на основе заключенных с ними договоров поставки. На рис. 2.1 показана схема документооборота операций по расчетам с поставщиками ООО «Новское Бистро».

Движение товара от поставщика к потребителю должно оформляться товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания:

• 1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
• 2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
• 3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по расчетам ООО «Новское Бистро» с поставщиками товаров

На исследуемом предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме. В случае, если договором поставки предусмотрена предоплата товаров, поставщик выписывает для ООО «Новское Бистро» счет на предоплату. Однако исследуемое предприятие в основном практикует последующую оплату товаров, так как имеет устойчивые хозяйственные связи с поставщиками. Поэтому основными товаросопроводительными документами являются счет-фактура и накладная.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

На исследуемом предприятии приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя — экспедитора и бухгалтера. При этом составляется акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г. В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета — фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи. Акт подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом — фактурой и накладной передается в бухгалтерию.

Поскольку товары получает материально ответственное лицо, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товара. Доверенности в ООО «Новское Бистро» регистрируются в Журнале учета выданных доверенностей.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре или в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика.

В бухгалтерии ООО «Новское Бистро» аналитический учет организуется по каждому поставщику в Журнале поступления товаров, в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших товарах и делаются отметки об оплате.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены синтетические счета раздела IV «Расчеты». Расчеты с кредиторами отражаются в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Новское Бистро» учитывает расчеты:

• 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
• 2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показываются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварите-льную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Рассмотрим на примере порядок отражения расчетов ООО «Новское Бистро» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета. 25 декабря 2004 г. ООО «Новское Бистро» приобрело у ООО «Стимул» товар на сумму 30 000 руб., без НДС. ООО «Стимул» выписало счет-фактуру № 1138 и накладную № 1138. Был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-1 № 256, товар был зарегистрирован в Журнале поступления товаров. Поступление товара было отражено в журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь 2004 г. бухгалтерской проводкой:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. — оприходованы товары по покупной стоимости;

26 декабря счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением № 2368. В бухгалтерском учете ООО «Новское Бистро» была сделана запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» — 30 000 руб.

ООО «Новское Бистро» осуществляет расчеты с такими кредиторами, как депоненты (сотрудники, чья заработная плата была депонирована). По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир проверяет в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Подпись в получении» ставит штамп «депонировано». Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы.

Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Так, в феврале 2004 г. сотрудник ООО «Новское Бистро» Поляков А. В. из-за болезни заработную плату не получил. Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Полякова А. В., составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана работнику в сумме 2350 руб. (2700 — 350). В день депонирования заработной платы бухгалтер ООО «Новское Бистро» сделал записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» 2350 руб. — депонирована заработная плата Полякова А. В.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «касса» 2350 руб. — депонированная заработная плата Полякова А. В. сдана на расчетный счет в банк.

В марте 2004 г. сумма депонированной заработной платы была выдана работнику:

Дебет 50 «Касса» Кредит 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» 2350 руб. — выдана заработная плата Полякову А.В.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов. Такую операцию следует отразить записью:

Дебет 76−4 Кредит 91−1 — невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

К кредиторской относится задолженность фирмы по страхованию имущества и работников, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

Страхование бывает двух видов:

• ? обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
• ? добровольное (по решению организации).

Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения только в пределах установленных норм (п. 1 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию — в полном объеме (ст. 263 НК РФ).

Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

ООО «Новское Бистро» на 2004 год осуществило страхование автогражданской ответственности. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 6000 руб. Поскольку данное предприятие является торговым, сумма страхового платежа включаются в состав расходов на продажу:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». — 6000 руб. — учтена в составе затрат сумма платежа по страхованию имущества.

Перечисление страховых платежей учитывается по дебету счета 76−1:

Дебет 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» — 6000 руб. — перечислены платежи по договору страхования.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, авария), сумму страхового возмещения, поступившую на расчетный счет необходимо будет отразить записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 6000 руб. — поступила сумма страхового возмещения.

В ООО «Новское Бистро»" понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражаются как расчеты с подотчетными лицами. Однако Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлено, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Поскольку аванс работнику не выдается, логичнее использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с возможным выделением на нем отдельного субсчета. С момента принятия решения о выплате сотруднику стоимости приобретенных им ценностей, работ, услуг у ООО «Новское Бистро» возникает кредиторская задолженность перед работником. Она должна числиться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов.

Синтетический учет расчетов с кредиторами в ООО «Новское Бистро» ведется в журнале-ордере № 6. Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере № 6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности первичного, аналитического и синтетического учета расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами.