Учет материально-производственных запасов

В ПБУ5/01 понятие запасы не требуется производить признание в качестве активов. В МСФО 2 подчеркивается суть запасов как активов — ожидание от их использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, т.к.: они являются либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продаж, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.

Проблемы учета: в МСФО 2 способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: первоначальной себестоимости; балансовой в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, нок ним добавляется общая проблема — сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен, или ожидания инфляции.

Оценка материально производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и федеральным законом № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

• — по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• — по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа производится по виду запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки материально-производственных запасов, используемых в особом прядке, а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение. При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующего способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

• — на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;
• — на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам, что влияет на реальность их оценки. Метод ЛИФО следует использовать для составления отчета о прибылях и убытках, но не оценки балансовой стоимости запасов при высоком уровне инфляции. В любом случае метод оценки является частью учетной политики и в качестве такой доводится до налоговой службы.

Задачи учета. Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

• — формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в организации, необходимой внутренним пользователям для принятия управленческих решений: руководителям, учредителям, собственникам имущества, а также внешним пользователям-кредиторам, инвесторам и др.;
• — обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части наличия и движения материально-производственных запасов, а также использования их в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• — формирование фактической себестоимости запасов;
• — контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции в частности материальных затрат в целях обеспечения финансовой устойчивости.