Учет собственного капитала в соответствии с международными стандартами

В России за последние годы проделана весьма существенная работа в области гармонизации бухгалтерского учета и приближения его к международным учетным стандартам. В 1998 г. в нашей стране принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, согласно которой отечественные бухгалтерские регулятивы должны модернизироваться и согласовываться с международными документами, в частности, с упомянутыми стандартами. После опубликования русскоязычной версии стандартов, названных в переводе международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), они стали доступны широкой общественности. Поскольку в основе этого находятся действующие международные стандарты бухгалтерского учета (IAS — International Accounting Standards), принятие и реализация Программы реформации бухгалтерского учета в РФ в соответствии с IAS представляются не только своевременными, но и необходимыми шагами в области развития учета в России.

Необходимость трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной и заключается в следующем:

• · во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала;
• · во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний;
• · в-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. При выборе методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Существующая модель группировки МСФО представляет собой совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. Международные стандарты определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала. В соответствии с IAS «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. IAS раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности: бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). В международном учете элементы, характеризующие финансовое положение фирмы, отражаются в балансе. IAS не предписывает формат или порядок, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Он просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления. МСФО разрабатывались во многом исходя из принципов GAAP. В соответствии с требованиями GAAP «собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям».

В бухгалтерской отчетности компании раскрывается следующая информация о капитале:

• — организационно — правовая форма организации;
• — величина уставного капитала на начало и конец отчетного года;
• — задолженность акционеров по оплате акций на начало и конец отчетного года; для каждого класса акций:
• — номинальная стоимость;
• — количество акций, разрешенных к выпуску;
• — количество акций, выпущенных и полностью оплаченных на начало и конец отчетного года;
• — количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично на начало и конец отчетного года;
• — количество и номинальная стоимость акций, принадлежащие самой компании или ее дочерним и ассоциированным компаниям;
• — права, привилегии и ограничения, включая ограничения на выплату дивидендов и возврат капитала;
• — количество акций, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
• — существующие и условные обязательства по выкупу собственных акций;
• — сведения об акциях переданных в залог;
• — величина премии на акции на начало и конец отчетного года;
• — описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
• — величина дивидендов, предложенных или объявленных после отчетной даты, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности;
• — величина отсроченных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, т. е. других организационно — правовых форм, должна раскрывать информацию о капитале по аналогии указанной выше. Таким образом, такие компании обязательно должны показать движение в отчетном периоде по каждой категории участия в капитале, а также права, привилегии и ограничения, присущее каждой категории. Также предприятие должно раскрывать в балансе или в примечаниях информацию об акциях или доля уставного капитала. Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках).

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Согласно МСФО в балансе должен отражаться размещенный капитал. Обычно по строке «Уставный капитал» показывается зарегистрированный уставный капитал за вычетом неразмещенной части. В результате в расчет общей суммы собственных средств попадает размещенный капитал. Также компания должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в отчете о движении капитала или в пояснениях. МСФО 1 также определен общий порядок составления отчета об изменениях в капитале. Этот отчет введен в качестве обязательного сравнительно недавно. Он позволяет оценить источники увеличения или уменьшения величины чистых активов компании за отчетный период. С точки зрения анализа на основе стандартов GAAP счет собственного капитала можно рассматривать с двух точек зрения:

• — учетной — первоначальное и последующее вложения собственника и весь чистый доход, не распределенный на предприятии с момента его образования;
• — финансовой — как чистую разность между стоимостью активов и долевыми обязательствами. Последнее определение требует от аналитиков знания рыночной стоимости активов, что важно для залоговой защиты, а также в смысле потенциального дохода, который способен принести те или иные активы фирмы.

Акционерный капитал равен объявленному или уставному капиталу, т. е. номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Он отражается либо по номинальной стоимости, либо по стоимости, определяемой действующим в месте базирования компании законодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенного владельцами в компанию) капитала.

Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерного капитала: количество акций в соответствии с уставом компании; количество выпущенных акций; количество выкупленных акций; количество акций, на которые подписались вкладчики.

Часто источником этого вида акционерного капитала служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость. Выпуск акций подтверждающих право собственности на часть капитала, вложенную держателем акции, а также их обратная покупка и другие операции с этим видом ценных бумаг, проводимые компанией, также являются предметом бухгалтерского учета. Акционерная форма собственности иначе называется — корпоративной, а компания, финансирующая свой капитал за счет распространения акций — корпорацией. Акционерный капитал является источником финансирования компании и отражается на пассивных счетах. Регистрируется, прежде всего, оплаченный или реально вложенный в фирму капитал владельцев акций, который включает как сам акционерный капитал, равный номинальной стоимости проданных акций компании, так и дополнительный вложенный капитал (в виде как денежных так и не денежных активов), который вкладывают в компанию владельцы ее акций без получения акций взамен или сторонние лица в порядке дарения. Кроме того, вместе с акционерным капиталом, учитывается нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли компании, не выплаченная в виде дивидендов ее акционерам.

Нераспределенная прибыль является разница между чистой прибылью компании и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная прибыль делится на две части: часть, которая может быть распределена между акционерами, и часть, выделенная, или ассигнованная, руководством компании на другие цели, также является основным внутри фирменным источником финансирования дальнейшего развития компании, модернизации средств производства.