Расчеты между участниками строительства

Содержание Введение

1. Расчеты между участниками строительства

2. Система расчетов между участниками строительства

3. Формы безналичных расчетов

4. Особенности расчетных отношений в строительстве Практическая часть Заключение Список использованной литературы Введение Тема данной курсовой работы — «Расчеты между участниками строительства». Данная тема является актуальной.

Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности строительно-монтажных организаций, четкого взаимоотношения с заказчиками, поставщиками, транспортными организациями и другими контрагентами в процессе реализации капитальных вложений важное значение приобретает система расчетов за выполненные работы, полученные для нужд строительства материальные ценности или оказанные услуги.

Основные особенности существующей системы расчетов в строительстве заключаются в следующем: денежные средства предприятий и организаций хранятся на их расчетных счетах в банках; расчеты производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения Госбанка или Стройбанка и под их контролем на основе надлежащих документов, свидетельствующих о выполнении работ, отпуске материальных ценностей или оказании услуг и при условии согласия плательщиков.

В строительстве действуют три основные формы безналичных расчетов: акцептная, аккредитивная и особые счета.

Предпочтительной формой расчетов приходится акцептная, более широко отвечающая требованиям хозяйственного расчета. При акцептной форме оплачиваются фактически выполненные работы, отгруженные материальные ценности и оказанные услуги. Платежи производятся по месту нахождения счета плательщика (строительной организации, заказчика стройки и др.), как правило, с его согласия и в акцептованной им сумме.

1. Расчеты между участниками строительства

· Расчеты за строительные работы и построенные объекты с применением договорных цен До 1 января 1991 года в строительстве действовала система ценообразования и сметного нормирования, которая была сформирована на фиксированных и постоянных в течение длительного периода (до 20 лет) оптовых ценах, тарифах на энергоносители и грузовые перевозки и других элементах, формирующих стоимость строительной продукции.

Данная система сохраняла стабильный уровень сметных цен в строительстве и не вызывала кардинальных уточнений сметной документации.

На данный момент времени, в условиях рынка, непрерывной инфляции, подсчет сметной стоимости объектов строительства реализовывается поэтапно:

Рис. 1. Этапы определения сметной стоимости объектов строительства Рис. 2. Факторы, принимающиеся в расчет при определении сметной стоимости объекта Сметная стоимость — основание для определения капитальных вложений и формирования свободных (договорных) цен на строительную продукцию. Свободные цены на строительную продукцию (выполнение подрядных работ или оказание услуг) устанавливаются и определяются инвестором (заказчиком) и подрядчиком на равноправной основе при заключении договора подряда на капитальное строительство и капитальный ремонт и вырабатываются на основе базисного уровня сметной стоимости и дополнительных затрат подрядных организаций, вызванных рыночными отношениями.

· Порядок определения договорных цен на строительную продукцию Госстроем РФ были разработаны и утверждены «Методические рекомендации о порядке определения договорных цен на строительную продукцию» в целях установления единого порядка установления договорных цен на строительную продукцию. Методические рекомендации согласованы с головными строительными концернами и ассоциацией «Росстройзаказчик», осуществляющими строительство и капитальный ремонт на территории РФ.

Применяется следующий порядок определения свободных (договорных) цен на строительную продукцию.

Свободные цены на строительную продукцию (выполнение подрядных работ или оказание услуг) устанавливаются инвестором (заказчиком) и подрядчиком на равноправной основе при заключении договора подряда на капитальное строительство и капитальный ремонт и вырабатываются на основе базисного уровня сметной стоимости и дополнительных затрат подрядных организаций, вызванных рыночными отношениями.

Дополнительные затраты подрядных организаций, сверх базисной стоимости, учитываются при определении свободной цены на строительную продукцию по расчетам, согласованным с заказчиком.

Рис. 3. Виды дополнительных затрат Дополнительные затраты, приведенные в п. 7, отображаются в составе прочих затрат свободной цены на строительную продукцию и свободного сметного расчета стоимости строительства и устанавливаются без начисления накладных расходов, плановых накоплений и лимитированных затрат.

· Расчеты за выполненные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы За итогом свободной цены на строительную продукцию и сводного сметного расчета стоимости строительства приводятся средства на покрытие затрат по уплате налога на добавленную стоимость. Сумма этих средств представляется в расчете отдельной строкой.

Учитывая нестабильность ценообразующих факторов в условиях рыночных отношений, по решению заказчика и подрядчика в особых условиях к договору подряда рекомендуется предусмотреть пункт надлежащего содержания: «Расчеты за выполненные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы осуществляются по фактически произведенным затратам с учетом выхода последующих законодательных и нормативных актов, регулирующих ценообразующие факторы» .

При возникновении расхождений и разногласий по уровню свободных (договорных) цен на строительную продукцию, когда у заказчика не имеется возможность в выборе другого подрядчика, подрядные организации представляют необходимые расчетные материалы, обосновывающие уровень этих цен.

Расхождения между заказчиком и подрядчиком по уровню свободной цены на строительную продукцию при заключении договоров подряда подвергаются рассмотрению в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Изложенный выше порядок определения свободных цен на строительную продукцию и расчетов за выполненные работы рекомендуется применять всем организациям, независимо от ведомственной подчиненности.

· Договоры между участниками строительства, осуществляемого в форме долевого участия Договоры между участниками строительства, осуществляемого в форме долевого участия могут иметь разнообразные формы и содержание, что влечет за собой для их участников существенные различия в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложении.

Чаще всего можно столкнуться с комбинацией из двух договоров, когда заказчик-застройщик, заключая с подрядчиками договоры о выполнении строительно-монтажных работ на объекте строительства, предусматривает в них отсрочку расчетов до завершения строительства объекта и полную или частичную оплату выполненных работ построенными квартирами, нежилыми помещениями или производственными мощностями путем зачета взаимных требований.

Поскольку взаимозачетные операции предполагают обязательное наличие встречного однородного требования, с подрядчиками заключаются отдельные договоры долевого участия в строительстве.

В результате того, что комплексные сделки изначально предусматривают предоставление в собственность части объекта недвижимости взамен выполнения подрядных работ, по своей сути они являются бартерными.

При исполнении приведенной схемы у сторон комплексной сделки в соответствии со ст. 39 НК РФ возникает оборот по реализации, подлежащий налогообложению и, кроме того, попадающий под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования на основании ст. 40 НК РФ.

Приведенные выше порядок расчетов часто усугубляется тем, что указанными выше договорами предусматривается зачет выполненных подрядных работ в счет финансирования долевого строительства по мере их выполнения. В этом случае подрядчик должен списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения работ с одновременной уплатой всех налогов, уплачиваемых при получении выручки по оплате, задолго до фактического завершения расчетов и при фактическом отсутствии денежных средств. Решение этой задачи производится заключением сделок об уступке право требования с инвесторами, готовыми расплачиваться денежными средствами или иным имуществом, необходимым подрядчику для осуществления его деятельности.

Заключение

таких сделок может привести к негативным правовым и соответственно финансовым последствиям, поскольку в большинстве случаев, по сути сделки и в учете уступающей стороны, отсутствует объект сделки как таковой.

Для избежания негативных правовых и финансовых последствий в данном случае будет целесообразно заключение между застройщиком и подрядчиком не договора долевого участия, в договора привлечения на определенных условиях дольщиков-инвесторов с участием поверенного (подрядчика) в расчетах.

В этом случае, подрядчик, привлекая инвесторов для и от имени застройщика, предоставляет застройщику для принятия к учету заключенные договоры и отчеты о полученных и направленных на погашение задолженности за выполненные работы суммах. При этом бухгалтерский учет и налогообложение осуществляется сторонами в порядке, предусмотренном для отражения посреднических сделок.

Заказчик-застройщик может строить свои отношения с каждой из подрядных организаций, участвующих в строительстве объекта, на основе прямых договоров. В этом случае расчеты между ними осуществляются в общеустановленном порядке. Но в большинстве случаев застройщики предпочитают нанимать одну организацию — генподрядчика для выполнения всех работ на объекте строительства и предоставляют ей право выполнять работы собственными силами или с привлечением субподрядчиков. Бели иное не оговорено в договоре между заказчиком и генподрядчиком, расчеты с субподрядными организациями осуществляет генеральный подрядчик по мере получения средств от заказчика.

Организуя работы на строительной площадке, генподрядчик оказывает всем субподрядчикам одновременно услуги по подготовке фронта работ, обеспечения объектов строительства электроэнергией, теплом, водой, осуществляет охрану объекта, обслуживание территории строительства и временных инженерных сетей и другие аналогичные услуги.

В соответствии с договорами подряда, заключенными с субподрядчиками генподрядчики по мере приемки подрядных работ согласно п. 4.29. Типовых методических рекомендаций уменьшают величину своих накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в счет задолженности перед ними за выполненные работы по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с подрядчиками».

Одновременно субподрядчики увеличивают свои накладные расходы по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», уменьшая при этом задолженность генподрядчиков по кредиту счета 62 «Расчеты с заказчиками». Размер перераспределяемых затрат устанавливается в договоре обычно в процентах к стоимости выполненных работ и зависит от специфики деятельности субподрядчика. Ген. услуги, являясь установленной нормативными документами формой перераспределения затрат, не являются объектом обложения НДС. Все прочие расходы между участниками строительного процесса. Производятся в общеустановленном порядке.

2. Система расчетов между участниками строительства Банки выполняют расчеты между заказчиками (застройщиками), подрядными организациями и другими участниками инвестиционного процесса за выполненные работы, поставленные материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги, а также другие расчеты в соответствии с Законом о банках и банковской деятельности и другими законодательными актами Российской Федерации.

Государственный контракт (договор подряда), заключенный на весь период строительства, является основным документом для расчетов между заказчиком (застройщиком) и подрядной организацией.

Договоры (контракты), заключенные другими участниками инвестиционного процесса, являются основными документами для взаиморасчетов между ними.

Заказчики (застройщики) оплачивают счета подрядных организаций за выполненные подрядные работы и по прочим затратам, а также могут производить предварительную оплату за поставляемые материалы, конструкции, энергоресурсы, услуги транспорта и оборудование.

Рис. 4. Определение формы оплаты При поставке заказчиком (застройщиком) материалов и изделий расчеты между заказчиком (застройщиком) и подрядными организациями за передаваемые материальные ценности производятся через банк по мере их отпуска или путем зачета взаимной задолженности.

Расчеты подрядных организаций с комплектующими организациями или предприятиями-поставщиками за сборные конструкции, изделия и материалы производятся в порядке, предусмотренном в договоре (контракте) на их поставку.

В случае консервации или временного прекращения строительства, осуществляемого на основании государственного контракта (договора подряда), и отказа заказчика (застройщика) от дальнейшего финансирования стройки или объекта он компенсирует затраты другим участникам строительства, если иное не предусмотрено государственным контрактом (договором подряда).

В соответствии с Гражданским кодексом РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке.

Банком России установлен предельный размер расчетов между организациями (предприятиями) наличными деньгами по одному платежу. Расчеты между юридическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, как правило, производятся только в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, в которых юридические лица имеют открытые соответствующие счета.

Коммерческие банки осуществляют расчеты по правилам, формам и в сроки, установленные Центральным банком России и федеральными законами. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.

3. Формы безналичных расчетов В соответствии со ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке.

Банком России утвержден предельный размер расчетов между организациями (предприятиями) наличными деньгами по одному платежу.

Расчеты между юридическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, как правило, производятся только в безналичном порядке.

Безналичные расчеты совершаются через банки, в которых юридические лица имеют открытые соответствующие счета.

Коммерческие банки выполняют расчеты по правилам, формам и в сроки, установленные Центральным банком России и федеральными законами.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ кредитная организация, Банк России должен осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не утверждено федеральным законом, договором или платежным документом.

Безналичные расчеты в РФ приведены в определенную систему. Под системой безналичных расчетов следует понимать совокупность требований, принципов и форм организации расчетов.

Требования и Принципы организации безналичных расчетов наиболее стабильны и наименее подвержены изменениям.

Рис. 5. Требования, которым должны соответствовать расчеты Каждая система, в том числе система безналичных расчетов, базируется на основе определенных принципов. Принципы организации безналичных расчетов наиболее постоянны и наименее подвержены изменениям. Построение и практическая реализация любой применяемой формы безналичных расчетов должны соответствовать общим принципам, и, наоборот, общие принципы обретают свое воплощение в каждой конкретной форме расчетов.

Рис. 6. Принципы безналичных расчетов Таким образом, построение и практическая реализация любой применяемой формы безналичных расчетов должны соответствовать общим принципам, и, наоборот, общие принципы получают свое воплощение в каждой конкретной форме расчетов.

· Расчеты между заказчиками и подрядчиками за сданные объекты и работы Под расчетами понимают финансовые взаимоотношения заказчиков и подрядчиков, связанные с оплатой строительной продукции и работ, а также оборудования, конструкций и стройматериалов.

Рис. 7. Общие основания для расчетов за строительную продукцию и работы Согласно ст. 746 ГК РФ оплата выполненных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ, то есть заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо досрочно.

налично-денежную Рис. 8. Сферы денежного оборота, которые охватывают расчеты Безналичные расчеты осуществляются без участия наличных денег, т. е. путем перечисления денежных сумм со счета плательщика на счет получателя в банке или путем применения зачетов взаимных требований, т. е. путем бухгалтерских записей движения денег по счетам предприятия.

Рис. 9. Сфера безналичных расчетов Применение безналичных расчетов имеет большое значение для экономики страны, так как обеспечивается концентрация временно свободных денежных средств предприятий и использование их для кредитования предприятий народного хозяйства, уменьшается потребность в наличных деньгах.

Расчеты между заказчиками (застройщиками) и подрядными организациями за выполненные работы, поставленные строительные материалы и энергетические ресурсы, а также другие расчеты осуществляются через банки в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности в РФ» от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ.

Рис. 10. Документ для расчетов между заказчиком и подрядной организаций.

Договоры (контракты) строительного подряда или поставки оборудования, заключенные участниками инвестиционного процесса, являются основными документами для взаиморасчетов между ними.

Заказчики (застройщики) оплачивают счета подрядных организаций за выполненные подрядные работы и по другим (прочим) затратам.

· Формы безналичных расчетов за выполненные строительные работы Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Заказчики (застройщики) могут производить предварительную (авансовую) оплату за поставляемые материалы, строительные конструкции, энергоресурсы, услуги транспорта и оборудование, если это предусмотрено нормативным актом или договором строительного подряда.

При поставке заказчиком (застройщиком) материалов и изделий расчеты между заказчиком (застройщиком) и подрядными организациями за передаваемые материальные ценности производятся через банк по мере их отпуска или путем зачета взаимной задолженности.

Расчеты подрядных организаций с комплектующими организациями или предприятиями — поставщиками за сборные конструкции, изделия и материалы производятся в порядке, предусмотренном в договоре (контракте) на их поставку.

В случае консервации или временного прекращения строительства, осуществляемого на основании государственного контракта (договора подряда), отказа заказчика (застройщика) от дальнейшего финансирования стройки или объекта он компенсирует затраты всем другим участникам строительства, если иное не предусмотрено государственным контрактом (договором подряда).

Для хранения денежных средств и операций по расчётам строительные предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Рис. 11. Документы, которые должно предоставить предприятие для открытия расчетного счета Формы безналичных расчетов за выполненные строительные работы определяются договорами подряда и законодательством РФ.

Формы безналичных расчетов в России регулируют Гражданский кодекс Российской Федерации и Положением Центрального банка России от 28 февраля 2001 г. № 925-У.

Рис. 12. Формы безналичных расчетов

· Расчеты платежными поручениями Значительное распространение в строительстве имеют расчеты посредством платежных поручений, представляющих собой приказ плательщика обслуживающему его учреждению банка о производстве платежа.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное на бланке расчетного документа, перевести денежную сумму со счета плательщика на счет получателя денежных средств. К платежным поручениям прикладываются счета-фактуры или другие документы, подтверждающие получение товара или оказание услуг.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При этой форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную денежную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом.

Рис. 13. Схема расчетов платежными поручениями Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) и принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на его счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Платежное поручение исполняется в установленный законом срок или в срок, установленный договором банковского счета.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями — требованиями.

Рис. 14. Перечисления, которые могут производиться платежными поручениями При недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается банком в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере наступления средств в очередности, установленной законодательством.

Платежные поручения учреждения банка принимают независимо от наличия средств на счете плательщика. При предварительной оплате товаров или услуг платежные поручения могут быть приняты к исполнению только в том случае, если на расчетном счете покупателя имеются средства. При расчетах в пределах одного населенного пункта платежные поручения принимаются учреждениями банков на сумму не менее 50 руб.

Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю — продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно — исследовательскими организациями и т. д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Рис. 15. 2 вида безналичных расчетов в зависимости от местонахождения поставщика и покупателя

· Расчёты платёжными поручениями — требованиями.

При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений — требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции.

При расчётах платёжными поручениями — требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т. е. с применением счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 63 «Расчёты по претензиям».

· Расчеты по аккредитивам Расчеты по аккредитивам и особым счетам обеспечивают своевременность платежей, но у плательщика при этих формах расчетов создается замедление в движении денежных средств. При аккредитивной форме расчетов ослабляется также контроль покупателей в связи с тем, что банк производит оплату без их предварительного акцепта.

Аккредитив представляет собой — условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив — это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы.

Аккредитивная форма применяется при расчетах с иногородними поставщиками. Руководствуясь заявлением, полученным от подрядной организации, финансирующий ее банк дает аккредитивное поручение учреждению банка, обслуживающему поставщика, оплачивать его счета-фактуры на условиях, предусмотренных в поручении.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно — технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитив­ной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Рис. 16. Виды аккредитивов, которые могут открываться банками Рис. 17. Порядок расчетов с использованием аккредитива расчет строительство подрядчик цена Специфика и условия аккредитивов Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица, порядок оплаты (с акцептом или без акцепта).

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Для того, чтобы открыть аккредитив, плательщик представляет обслуживающему банку на бланке установленной формы «Аккредитив», в котором указываются реквизиты плательщика, вид аккредитива (безотзывной или отзывной), условия оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта). Срок действия аккредитива; наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнение работ), наименование грузополучателя.

Для осуществления расчетов по открытому (депонированному) аккредитиву плательщик средств указывает в аккредитиве открытый в установленном порядке исполняющим банком номер лицевого счета банковского счета № 40 901 «Аккредитивы к оплате», доводимый исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств — до сведения плательщика.

Открытые и закрытые аккредитивы Поступившие от банка-эмитента (банка плательщика) денежные средства по открытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет «Аккредитивы к оплате» .

Для исполнения аккредитива и получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие представленных документов документам, предусмотренным аккредитивом.

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется на счет получателя средств.

Один экземпляр реестра счетов и других документов, требуемых условиями аккредитива, направляется банку-эмитенту для вручения плательщику.

Закрытые аккредитивы в исполняющем банке (банке поставщика) производятся по истечении срока аккредитива; на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия; по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежного поручения банку-эмитенту (банку плательщика) одновременно с закрытием аккредитива.

Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства на аккредитив.

Аккредитивная форма расчетов отличается от акцептной тем, что при ее изменении оплата производится по месту нахождения поставщика, в то время как при акцептной форме — по месту нахождения покупателя.

При такой форме платежи гарантируются забронированными аккредитивным поручением подрядной организации специальными средствами на эти цели. Такое поручение дается финансирующим банком только в пределах свободных средств на расчетном счете подрядной организации. В некоторых случаях аккредитивы выставляются и за счет ссуд банка.

Поставщик имеет право переводить на аккредитивную форму расчетов иногороднего плательщика систематически задерживающего платежи. Действие аккредитива ограничивается 25 днями, но в отдельных случаях оно может быть продлено до 45 дней. Такое ограничение имеет целью предотвратить нарушения поставщиками сроков отгрузки материалов и ускорить оборот средств подрядных организаций.

Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 90 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

· Расчеты и с последующим акцептом В тех случаях, когда расчеты систематически совершаются в одном и том же месте и отношения покупателя с поставщиками продолжаются длительное время, расчеты могут производиться через особые счета, открываемые по распоряжению покупателя и за счет его средств в учреждении банка по месту нахождения поставщика при условии, что в данном населенном пункте имеется уполномоченный плательщика. Банк оплачивает с особых счетов платежные документы поставщиков, акцептованные этим уполномоченным.

Если в установленный срок от плательщика не поступит отказ от оплаты платежного требования, последнее считается акцептованным.

Платежные документы, поступившие в учреждение банка, до оплаты хранятся в картотеках: в картотеке № 1 — документы, по которым срок оплаты не наступил, в картотеке № 2 — документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счетах плательщиков, в картотеке № 3 — документы, которые не могут быть оплачены банком по мотивам финансового контроля.

Наряду с предварительным акцептом практикуются расчеты и с последующим акцептом. Такая форма расчетов ускоряет оборачиваемость денежных средств и в настоящее время применяется, в частности, при оплате подрядными организациями счетов одногородних поставщиков, при оплате за поставки строительных конструкций и деталей и т. п.

Расчеты и с последующим акцептом. Правильность оплаченных документов плательщик проверяет в сроки, установленные для акцепта платежных требований.

Срок акцепта счетов Исключение составляют случаи, когда законом предусмотрена безакцептная оплата платежных документов. Без акцепта, в частности, оплачиваются со счетов плательщиков платежные требования за коммунальные услуги, электроэнергию, пользование телефоном, перевозку грузов.

Плательщик в течение установленного времени имеет возможность проверить правильность платежных документов и соответствие их условиям договора. Срок акцепта счетов за выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы установлен не позднее 72 ч после получения счета учреждением банка, финансирующим заказчика. Не позднее этого срока плательщик имеет право отказаться — полностью или частично — от оплаты платежного требования.

Полный отказ от оплаты может быть, когда платежное требование предъявлено за незаказанный товар или за работы или услуги, не предусмотренные договором; при предъявлении платежного требования на незавершенные строительно-монтажные работы; если поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги были оплачены ранее.

Частичный отказ от оплаты платежных документов возможен при выявлении плательщиком допущенных в счетах арифметических ошибок; превышении установленных цен, расценок или тарифов; отгрузке материальных ценностей в большем количестве, чем предусмотрено договором, графиком или планом: поставке некомплектной продукции; включении в счета сумм за незаказанные работы, материалы, услуги, а также за недоброкачественные работы, материалы, услуги.

· Расчеты чеками Чек является ценной бумагой, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек.

Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Платеж по чеку в соответствии со ст. 881 ГК РФ может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля.

Аваль — поручительство, сделанное третьим лицом в виде особой гарантийной записи.

Чек, акцептованный банком, гарантирует зачисление средств на счет получателя суммы, указанной в чеке.

Обязанность плательщика оплатить чек вытекает из договора банковского счета, заключенного чекодателем с банком-плательщиком.

Правила расчетов чеками на территории РФ предусматривают, что чек предъявляется к оплате в 10-дневный срок со дня выписки.

Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные от­ношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую строительную продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики — на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

На стоимость выполненных строительных работ подрядчик делает следую­щую бухгалтерскую запись: Дт 46 «Выполненные этапы по незавершённым ра­ботам» Кт 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Фактическую себестоимость строительных работ подрядчики списывают следующей проводкой: Дт 90 Кт 20 «Основное производство».

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

· Расчеты по инкассо Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может осуществляться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) предъявляет в банк расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов в двух экземплярах.

После проверки правильности заполнения документов на них проставляются штамп банка-эмитента, дата приема и подпись исполнителя банка.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

Учреждения и подразделения расчетной сети Банка России осуществляют экспедирование расчетных документов в порядке, предусмотренном нормативными активами Банка России.

Поступившие в исполняющий банк платежные требования регистрируются.

При полной оплате платежного требования банк списывает со счета плательщика сумму, обозначенную в требовании.

Типичная схема расчетов по инкассо выглядит следующим образом Рис. 18. Схема расчетов по инкассо Рис. 19. Процедура расчетов по инкассо

· Расчеты платежными требованиями Расчеты платежными требованиями производятся в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором.

Платежное требование составляется на бланке установленной формы.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: установленных законодательством; предусмотренных сторонами по договору.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми с акцептом плательщиков. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами в договоре, но не менее трех рабочих дней (день поступления в банк платежного требования в расчет не принимается).

Один экземпляр платежного требования используется в качестве извещения и передается плательщику не позднее следующего рабочего дня.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта, и в тот же день платежное требование подлежит возврату в банк-эмитент.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми без акцепта плательщиков. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счета плательщика на основании законодательства получатель средств обязан сделать ссылку на закон с указанием его номера и даты, на основании которого осуществляется взыскание средств, а также даты и номера договора и соответствующий его пункт.

При приемке платежных требований на безакцептное списание средств банк обязан проверить документы, дающие право получателю средств на указанный порядок расчетов.

· Инкассовое поручение Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Рис. 20. Случаи, в которых применяются инкассовые поручения Банк в трехдневный срок со дня получения от взыскателя или судебного пристава — исполнителя инкассового поручения с приложенным исполнительным документом исполняет инкассовое поручение.

Ответственность за правомерность выставления инкассового поручения и правильность указания основания взыскания средств несет получатель (взыскатель) средств.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством;

· при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

4. Особенности расчетных отношений в строительстве В ходе строительства участники инвестиционного процесса связаны хозяйственными отношениями на основе договоров.

Рис. 21. Участники, между которыми могут заключаться договора При подрядном способе строительства СМР расчеты осуществляются постоянно действующими строительными организациями на подрядных началах.

Расчеты между заказчиками и подрядчиками связаны с оплатой строительной продукции и работ, а также оборудования, конструкций, стройматериалов.

Порядок расчетов между заказчиком и подрядчиком определяется договором подряда или государственный контракт. В настоящее время наиболее прогрессивными способами расчетов являются расчеты за законченные объекты или этапы работ без промежуточных платежей.

Рис. 22. Общие основания для расчетов за строительную продукцию и работы Оплата выполненных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой и в порядке, установленном законом или договором.

Акты приемки составляются заказчиками и подрядчиками. Подрядные организации выписывают счета за выполненные работы и предъявляют их заказчикам. Акцептованные заказчиками счета с приложенными к ним актами приемки принимаются к оплате учреждениями банка и средства заказчика со счета финансирования перечисляются на расчетный счет подрядчика.

Рис. 23. Особенности способов финансирования строительства На имя директора предприятия открывается в банке счет финансирования, а на имя дирекции строящегося предприятия или начальника отдела капитального строительства (ОКСа) — расчетный счет. На этот счет организация перечисляет со счета финансирования средства в виде аванса. Размер этих средств определяется на каждый квартал с учетом потребностей и сметы. С расчетного счета дирекции строящегося предприятия оплачиваются счета за оборудование, строительные материалы, конструкции и др.

· Нарушения правил взаимных расчетов между участниками строительства Договоры между участниками строительства, осуществляемого в форме долевого участия, могут иметь разнообразные формы и содержание, что влечет за собой для их участников значительные различия в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложении и, соответственно, в проведении аудита.

Чаще других встречается комбинация из двух договоров, когда заказчик-застройщик, заключая с подрядчиками договоры о выполнении строительно-монтажных работ на объекте строительства, предусматривает в них отсрочку расчетов до завершения строительства объекта и полную или частичную оплату выполненных работ построенными квартирами, нежилыми помещениями или производственными мощностями путем зачета взаимных требований. Поскольку взаимозачетные операции предполагают обязательное наличие встречного однородного требования, с подрядчиками заключаются отдельные договоры долевого участия в строительстве. Ввиду того что такие комплексные сделки изначально предусматривают предоставление в собственность части объекта недвижимости взамен выполнения подрядных работ, по существу они являются бартерными.

При данном порядке расчетов возникает оборот по реализации, подлежащий налогообложению (ст. 39 НК РФ) и, кроме того, подпадающий под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования (ст. 40 НК РФ). Ситуация часто усложняется в связи с тем, что названными договорами предусмотрен зачет выполненных подрядных работ в счет финансирования долевого строительства по мере их выполнения. В этом случае подрядчик обязан списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения работ с одновременной уплатой всех налогов, уплачиваемых при получении выручки «по оплате», задолго до фактического завершения расчетов и при фактическом отсутствии денежных средств. Эта задача решается заключением сделок об уступке права требования с инвесторами, готовыми расплачиваться денежными средствами или иным имуществом, необходимым подрядчику для осуществления его деятельности.

Подобные сделки требуют особого внимания аудитора, так как они могут привести к негативным правовым и соответственно финансовым последствиям, поскольку в большинстве случаев объект сделки как таковой в учете уступающей стороны отсутствует. В данной ситуации аудитору следует порекомендовать заключение между застройщиком и подрядчиком не договора долевого участия, а договора привлечения на определенных условиях дольщиков-инвесторов с участием поверенного (подрядчика) в расчетах. В этом случае подрядчик, привлекая инвесторов для и от имени застройщика, предоставляет застройщику для принятия к учету заключенные договоры и отчеты о полученных и направленных на погашение задолженности за выполненные работы суммах. При этом бухгалтерский учет и налогообложение осуществляются сторонами в порядке, предусмотренном для отражения посреднических сделок.

Заказчик-застройщик может строить свои отношения с каждой из подрядных организаций, участвующих в строительстве объекта, на основе прямых договоров. В этом случае расчеты между ними осуществляются в общеустановленном порядке. Но в большинстве случаев застройщики предпочитают нанимать одну организацию-генподрядчика для выполнения всех работ на объекте строительства и предоставляют ей право выполнять работы собственными силами или с привлечением субподрядчиков. Если иное не оговорено в договоре между заказчиком и генподрядчиком, расчеты с субподрядными организациями осуществляет генеральный подрядчик по мере получения средств от заказчика. Организуя работы на строительной площадке, генподрядчик оказывает всем субподрядчикам одновременно услуги по подготовке фронта работ, обеспечения объектов строительства электроэнергией, теплом, водой, осуществляет охрану объекта, обслуживание территории строительства и временных инженерных сетей и другие аналогичные услуги. В соответствии с договорами подряда, заключенными с субподрядчиками, генподрядчики по мере приемки подрядных работ уменьшают величину своих накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в счет задолженности перед ними за выполненные работы (кредит 26 «Общехозяйственные расходы», дебет 60 «Расчеты с подрядчиками»). Одновременно субподрядчики увеличивают свои накладные расходы, уменьшая при этом задолженность генподрядчиков по дебету 26, кредит 62 «Расчеты с заказчиками». Размер перераспределяемых затрат устанавливается в договоре обычно в процентах от стоимости выполненных работ и зависит от специфики деятельности субподрядчика.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ (вариант 4)

Задача 1 (задача 4)

Платежи величиной 5000 руб. вносятся ежегодно в течение 5 лет с начислением на них процентов по сложной ставке 80% годовых. Исчислите наращенную сумму аннуитета и коэффициент наращения.

Решение:

Наращенная сумма аннуитета:

руб.;

Коэффициент наращения:

;

S-наращенная сумма;

i-годовая ставка сложных процентов;

n-срок ссуды;

(1+i)n — множитель (коэффициент) наращения.

S = 5000* (1+0,8)5=5000*18,90 = 94 500 руб.

Ответ: Наращенная сумма аннуитета: 5937,5 руб.; Коэффициент наращения 94 500 руб.

Задача 2 (задача 9)

Ипотечный кредит в $ 100 000 предусматривает периодическую выплату одних только процентов. Однако через 10 лет должна быть погашена вся основная сумма кредита. Заемщик хочет ежегодно вносить в специальный фонд, приносящий процент, определенную фиксированную сумму, с тем чтобы иметь возможность через 10 лет погасить долг. На остаток в фонде ежегодно начисляется 8%. Какую сумму должен вносить заемщик в фонд погашения кредита?

Решение:

В данном случае известна наращенная величина постоянной финансовой ренты, поэтому размер ежегодных взносов будет равен:

Тогда размер ежемесячных взносов будет равен:

Ответ: Таким образом, чтобы накопить на счете необходимую сумму для погашения кредита следует в начале каждого месяца в течение десяти лет откладывать 3 910,07 $.

Задача 3 (задача 24)

Инвестор планирует для себя отдачу по проекту на уровне 4%. Коэффициент ипотечной задолженности составляет 60%. Кредит предоставлен в размере $ 120 000 на 6 лет под 8%, погашение ежемесячное. Рассчитать необходимую для выполнения данного проекта величину годового чистого операционного дохода.

Дано: =0,04;

ДЗ=0,60; З=120 000 долл.;=6 лет;

КС=0,08.

Решение Величину годового чистого операционного дохода определим из выражения:

ЧОД=V*R,

где V= VЗ*100/60 — общая стоимость проекта; коэффициент капитализации (ставка дисконтирования). Определится как:

ДЗ* RЗ + ДС* RС.

ДС — доля собственного капитала. ДС=1-ДЗ=0,4.