Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов с внебюджетными фондами

Основы современной системы социального обеспечения граждан, основанной на страховых принципах, формирования бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов в основном за счет страховых взносов были заложены в начале 1990;х годов. С этого времени и до настоящего момента основы правового регулирования исчисления, взимания и администрирования данных видов платежей изменялись несколько раз и прошли 4 основных этапа:

• 1. С начала 1990;х годов и до 2001 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды регламентировался самостоятельными нормативными правовыми актами, взносы носили неналоговый характер, администрировали их сами внебюджетные фонды.
• 2. С 2001 года до 2010 года данные платежи поступали во внебюджетные фонды в рамках Единого социального налога, установленного главой 24 второй части Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 2001 года данный вид обязательных платежей носил налоговый характер, взимался, контролировался и администрировался налоговыми органами.
• 3. С 1 января 2010 года Единый социальный налог был отменен, и для тех же плательщиков были введены самостоятельные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), порядок исчисления и уплаты которых регулировался Федеральным законом N 212-ФЗ. Таким образом, с 2010 года страховым взносам снова вернули правовой характер неналогового платежа, обособленное правовое регулирование и администрирование государственными внебюджетными фондами.
• 4. С 1 января 2017 года начинается новый виток правового регулирования и администрирования страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды: страховые взносы возвращаются в Налоговый кодекс РФ.

Данное решение было принято в связи с тем, что за период с 1 января 2010 года и по настоящее время, когда администраторами страховых взносов были внебюджетные фонды, задолженность по уплате страховых взносов существенно возросла и превысила 300 млрд руб., что сказывалось на размере дефицита внебюджетных фондов, покрываемом трансфертами из федерального бюджета. Учитывая эффективность Федеральной налоговой службы (ФНС) и территориальных налоговых органов в сфере налогового администрирования, было решено о проведении существенных изменений в отношении администрирования сборов страховых платежей и передаче этих функций налоговым органам. Главным аргументом стало более высокое качество работы налоговой службы, которое позволит сократить административные расходы, оптимизирует систему страховых взносов и упростит отчетность.

Начало было положено Указом Президента РФ от 15 января 2016 года N 13, которым в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, укрепления платежной дисциплины при осуществлении расчетов с социальными внебюджетными фондами на ФНС были возложены функции по администрированию страховых взносов. Стоит отметить, что передача страховых взносов на администрирование налоговым органам — это не возврат к единому социальному налогу, а, по сути, техническая замена администратора страховых взносов с сохранением их действующей конфигурации.

Таким образом, Федеральная налоговая служба в отношении администрирования страховых взносов с 1 января 2017 года будет осуществлять следующие полномочия:

• — контроль за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а именно проведение камеральных проверок единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной ФНС, и осуществление выездных проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;
• — учет обязательств плательщика страховых взносов;
• — проведение сверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по исполненным обязательствам с 1 января 2017 года;
• — вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов камеральной, выездной (повторной выездной) налоговых проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;
• — рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок, жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.

ФНС будет администрировать страховые взносы, ориентируясь на правила и методики, разработанные для администрируемых налогов, которые основаны на принципах клиентоориентированности, оценке налоговых рисков и системе планирования и проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с письмом ФНС новый порядок администрирования страховых взносов будет направлен на улучшение условий налогоплательщиков. Во-первых, будет реализован принцип «одного окна»: существующие до 2017 года 4 основные формы по страховым взносам будут объединены в единую форму. В состав расчета будут включаться и персонифицированные данные по физическим лицам, которые затем будут оперативно передаваться в Пенсионный фонд РФ для ведения персонифицированного учета застрахованных лиц.

Во-вторых, ФНС создаст единый порядок и единые методологические правила при администрировании страховых взносов вместо ПФР, ФСС, ФФОМС. Таким образом, с точки зрения администрирования страховых взносов фонды не будут вовлечены в процесс взаимодействия с налогоплательщиками. При этом налогоплательщики не почувствуют смену администратора: ни сроки уплаты, ни тарифы страховых взносов, включая льготные категории, не изменятся.

В конечном счете ФНС сможет более эффективно обеспечивать мобилизацию страховых взносов за счет:

• — имеющейся практики администрирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку налоговая база по НДФЛ и страховым взносам практически идентична;
• — возможности комплексного подхода к контрольным проверкам, которые будут охватывать не отдельные налоги, а в целом хозяйствующий субъект.

Еще одной нормой, которая теперь будет распространяться и на плательщиков сборов, является обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, установленный НК РФ, который позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговым органом, не прибегая к судебной процедуре. Это должно помочь плательщику избежать затрат.

Однако, несмотря на оптимизм заявлений налоговых органов, многое из обещанного не находит подтверждения в нормативных правовых актах. Е. В. Березина, заместитель начальника Управления ПФР в г. Томске, кандидат юридических наук разъясняет, что главного из обещанных плательщикам преимуществ — возможности сдавать отчетность в единственный контролирующий орган — не произошло. Плательщики страховых взносов будут отчитываться не только в налоговую инспекцию, но и во внебюджетные фонды. В частности, с 2017 года вместо двух форм отчетности в ПФР и ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту учета. Это будет ежеквартальная отчетность по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС. Однако в ведении ПФР останутся вопросы назначения и выплаты пенсий. Таким образом, контролировать достоверность сведений о заработке будут налоговые органы, а проверять достоверность сведений о страховом стаже — сотрудники ПФР. В целях реализации данных полномочий ПФР у плательщиков сохранится обязанность по представлению в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведений индивидуального персонифицированного учета.

У Фонда социального страхования РФ остаются вопросы администрирования взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Следовательно, Фонд будет проверять, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы, насколько правильно выплачены пособия. Выплата пособий тоже остается за ФСС РФ. Таким образом, организации будут сдавать отдельную форму отчета и в Фонд социального страхования РФ.

Еще один интересный момент. Для взносов в ФСС РФ и ПФР в Налоговом кодексе РФ предусмотрено наличие предельной облагаемой базы. При этом вопреки обещаниям упростить для плательщиков процесс исчисления взносов и установить единые правила их исчисления предельные базы для этих видов фондов будут составлять разную величину: для ФСС РФ она будет устанавливаться Правительством РФ в твердой сумме, для ПФР — средняя зарплата по стране, увеличенная в 12 раз с учетом коэффициента. При исчислении страховых взносов в ФФОМС предельная база, как и раньше, не предусмотрена. Таким образом, в основу исчисления взносов в три внебюджетных фонда положены три разные величины. Это значит, что процесс исчисления взносов нисколько не упрощен.

Еще одним обещанием было упрощение уплаты страховых взносов. Однако НК РФ закрепил действующее и ранее правило: сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно:

• — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• — страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• — страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Передача администрирования страховых взносов от внебюджетных фондов в налоговую службу имеет как плюсы, так и минусы, которые отмечены в таблица 1.1.

Таблица 1.1 — Достоинства и недостатки передачи налоговым органам функций по администрированию страховых взносов.

Стоит заметить, что одна из важнейших целей администрирования доходов — это обеспечение социально-экономической стабильности общества и государства. Под администрированием страховых взносов можно понимать деятельность уполномоченных органов и организаций, направленную на контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов по ним. С передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, а также других неналоговых платежей (например, предполагают передать администрирование таможенных платежей) статус налоговых органов как администраторов доходов бюджетов бюджетной системы возрос, однако это может привести и к определенным проблемам. Как отмечалось, это и финансовые затраты, и перераспределение и обучение кадров, смена привычного порядка для плательщиков и др. Возможно, что предпринятые мероприятия позволят объединить информационные базы государственных органов, внебюджетных фондов, что решит многие трудности и сократит временные, финансовые и физические затраты как плательщиков, так и государственных органов. Налоговые органы расширяют сферу ответственности, что покажет их способность обрабатывать столь большой объем информации, обеспечивать и контролировать аккумуляцию 90% доходов бюджетов бюджетной системы РФ и надлежащим образом наладить единый механизм администрирования таких различных платежей, как налоги, сборы, страховые взносы, таможенные платежи и др.

Все взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности.

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Основные тарифы страховых взносов в 2017 г.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2017 г. устанавливается в сумме 876 000 рублей для пенсионного страхования и 755 000 рублей для социального страхования.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы.

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

• — государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• — командировочные расходы, в том числе суточные;
• — компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
• — компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• — все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
• — единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно.

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

• — в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации — по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
• — в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм.

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.

Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

• — с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
• — с Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни осуществляется за счет работодателя, а оставшийся срок — за счет фонда социального страхования.

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.