Теоретические основы учета и аудита основных средств

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Рисунок 2 — Виды оценки основных средств, используемые в бухгалтерском учете Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с требованиями бухгалтерских нормативных актов и включает установленный комплекс затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта. Исключение составляют суммы НДС и иных… Читать ещё >

Теоретические основы учета и аудита основных средств (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются [14, c. 102]:

Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.

Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Основные средства представляют собой средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности организации продолжительное время, сберегают свою форму и в себестоимость выработанной продукции включаются отчасти (в виде амортизационных отчислений).

Бухгалтерский учет основных средств играет наиболее значимую роль в дальнейшей финансовой отчетности организации. Главной характеристикой отбора активов в бухгалтерский учет основных средств в организации является синхронное выполнение всех условий [20, с. 89].

Основные средства используются в работе практически всех организаций и, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. Поскольку понятия основных средств и основных фондов различаются, необходимо определить, что понимается под такими объектами.

Основные средства, с точки зрения экономической литературы — это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении, т. е. средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания [22, c. 58].

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет понятие «основные средства» через комплекс определенных условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств. Критерии отнесения объектов к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 представлены на рисунке 1.

Основная цель бухгалтерского учета основных средств подразумевает получение точной информации об основных средствах, которая необходима для абсолютного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Нормативными актами предусмотрена возможность организации самостоятельно устанавливать лимит стоимости объектов, относимых к основным средствам. При этом, его величина не должна превышать 40 000 руб. в бухгалтерском и 100 000 руб. в налоговом учете. В том случае, если объекты имеют стоимость ниже указанных значений — организация может отражать их в составе материальных запасов [10, c. 97].

Рисунок 1 — Условия признания объектов в качестве основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Состав и группировка основных средств определяются по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В текущем бухгалтерском учете основных средств принято выделять три основных вида оценки указанных объектов (рисунок 2).

При этом фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются расходов, представленных на рисунке 3.

В случае, когда стоимость приобретенного объекта основных средств выражается в иностранной валюте, первоначальная стоимость будет определяться по действующему на отчетную дату курсу соответствующей валюты. Если изменение курса иностранной валюты происходит после момента фактического принятия объекта основных средств к бухгалтерском учету и ввода в эксплуатацию, пересчет стоимости объекта не производится и в дальнейшем не изменяется.

При получении объектов основных средств по договорам дарения (безвозмездно), их стоимость формируется на основании уровня текущих рыночных цен, информация для определения которого может быть получена из средств массовой информации и специальной литературы, статистических данных, прайс-листов организаций-производителей и других источников.

В том случае, если объекты основных средств поступили в организацию на условиях договоров, предусматривающих исполнения обязательств не денежными средствами, их стоимость будет определяться с учетом стоимости имущества, на которое был произведен обмен. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой организация реализовала бы это имущество.

В независимости от того, каким способом приобретались объекты основных средств, в их первоначальную стоимость включаются фактические затраты, связанные с приобретением объектов и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Поступление основных средств в организацию может осуществляться также посредством принятия к учету объектов, неучтенных ранее и выявленных в результате проведенной инвентаризации. В этом случае, первоначальной стоимостью будет признана рыночная стоимость указанных объектов, действующая на дату проведения инвентаризации [14, c. 112].

Рисунок 3 — Фактические затраты по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств При переходе арендованного имущества организации после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной их стоимости в соответствие с рыночными их ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка группы однородных объектов основных средств производится по состоянию на конец отчетного года После осуществления переоценки восстановительная (текущая) стоимость представляет собой изменение (дооценка либо уценка) первоначальной стоимости объекта основных средств по решению организации. Стоимость основного средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Восстановительная стоимость также определяется в результате проведения работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению, достройке объектов. В этом случае, происходит изменение технических и эксплуатационных характеристик, в связи с чем возникает необходимость пересмотра стоимости объекта и срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не изменяется в течение всего срока их эксплуатации, кроме случаев:

— достройки, дооборудования;
— проведения модернизации объектов;
— осуществления работ по реконструкции и техническому перевооружению (полному или частичному);
— частичной ликвидации объектов;
— осуществления переоценки основных средств в соответствии с положениями учетной политики предприятия [14, c. 115].

Третий вид оценки — остаточная стоимость, которая позволяет определить текущую стоимость объектов основных средств за минусом начисленного износа. Данный показатель определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией, начисленной за период его эксплуатации. Полученное значение указывается в бухгалтерском балансе [].

Все операции по движению основных средств в организации оформляются соответствующими первичными документами. Для учета движения основных средств организации могут применять следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, перечень которых представлен в таблице 1. Кроме того, организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, учитывая требования ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Таблица 1.

Формы первичной учетной документации по учету основных средств.


Номер формы.	Наименование формы.
ОС-1.	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).
ОС-1а.	Акт о приеме-передаче здания (сооружения).
ОС-1б.	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
ОС-2.	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.
ОС-3.	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
ОС-4.	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС-4а.	Акт о списании автотранспортных средств.
ОС-4б.	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС-6.	Инвентарная карточка учета объекта основных средств.
ОС-6а.	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.
ОС-6б.	Инвентарная книга учета объектов основных средств.
ОС-14.	Акт о приеме (поступлении) оборудования.
ОС-15.	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.
ОС-16.	Акт о выявленных дефектах оборудования.

Приемка основных средств, не требующих проведения дополнительных работ по монтажу, оформляется в первичном учете с использованием акта приема-передачи по форме №ОС-1. Данный акт составляется в одном экземпляре и с пакетом соответствующей первичной документации после его оформления передается в бухгалтерию, где на его основании открывается инвентарная карточка учета основных средств по форме №ОС-6 [21, c. 107]. Единицей бухгалтерского учета основных средств считается инвентарный объект, который представляет собой актив со всеми его принадлежностями и приспособлениями, которые предназначены и могут быть использованы для выполнения определенного вида работ или выпуска продукции. Для обеспечения соответствующего уровня сохранности объектов каждому активу присваивается инвентарный номер, который фиксируется при помощи нанесения краской или прикрепления металлического жетона. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания [16, c. 87]. Система синтетических счетов бухгалтерского учета, применяемых для отражения операций по учету основных средств, представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Характеристика счетов для учета основных средств.


Счет.	Характеристика счета.
01 «Основные средства».	Активный счет, используется для учета операций по движению объектов основных средств. К счету могут открываться отдельные субсчета для учета основных средств в эксплуатации и выбытия объектов.
02 «Амортизация основных средств».	Пассивный счет, предназначен для отражения сумм начисленной амортизации по основным средствам за период эксплуатации в соответствии с установленным сроком полезного использования.
03 «Доходные вложения в материальные ценности».	Активный счет, предназначен для отражения учетной информации о наличии и движении ценностей, которые приобретаются организацией для последующей сдачи во временное пользование на условиях договоров текущей или финансовой аренды.
07 «Оборудование к установке».	Активный счет, применяется для обобщения информации о наличии и движения оборудования, по которому требуется выполнение ряда дополнительных работ по его установке.
08 «Вложения во внеоборотные активы».	Активный счет, использование которого предназначено для обобщения затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и формирования их первоначальной стоимости.
001 «Арендованные основные средства».	Забалансовый счет, предназначен для обобщения информации об объектах основных средств, полученных на условиях текущей аренды и учтенных на балансе арендодателя.
010 «Износ основных средств».	Забалансовый счет, используется для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств, которые не подлежат амортизации.
011 «Основные средства, сданные в аренду».	Забалансовый счет, используется для отражения информации об основных средствах, сданных в текущую аренду, учитываемых в соответствии с условиями договора на балансе арендатора.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов, а также мест нахождения объектов и материально — ответственных лиц [21,c. 118]. Учет и формирование затрат на приобретение и сооружение основных средств осуществляется организацией и зависит от способа поступления объектов в организацию (таблица 3).

Таблица 3.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию.


Способ поступления.	Порядок определения первоначальной стоимости.
Приобретение у поставщика.	Первоначальная стоимость формируется с учетом всех расходов, связанных с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
Изготовление хозяйственным или подрядным способом.	В состав первоначальной стоимости включаются все виды расходов, связанные с сооружением или изготовлением объектов основных средств и вводе их в эксплуатацию, в т. ч. по договорам подряда с привлечением сторонних организаций.
Внесение в счет вклада в уставный капитал.	Объект основных средств оценивается по согласованной учредителями стоимости, закрепленной в соответствующих уставных документах.
Безвозмездное поступление.	Первоначальная стоимость определяется по уровню текущих рыночных цен. Стоимость безвозмездно полученного объекта списывается по мере начисления амортизации в прочие доходы.
Поступление по договору мены.	Объект принимается к бухгалтерскому учету в оценке, по которой оценивалось обмениваемое имущество. В ходе формирования данной операции осуществляется подписание акта взаимозачета.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по поступлению основных средств в таблице 4.

Таблица 4.

Бухгалтерские проводки по поступлению основных средств.


Описание.	Сумма.	Счет дебет.	Счет кредит.	Документ — соснование.
Оприходование основных средств.	Стоимость основных средств без НДС.	08.4.	60.01.	Отгрузочные документы, документация материального учета.
НДС по покупаемому основному средству.	НДС.	19.01.	60.01.	Счет-фактура.
Оплата денежных средств на основные средства.	Стоимость основных средств с НДС.	60.01.	50,51,55,71.	Банковские выписки.
Ввод основных средств в эксплуатацию.	Первоначальная стоимость основных средств.	01.01.	08.04.	Акт о приемке-передачи.
НДС к вычету.	НДС покупки.	68.02.	19.01.	Счет-фактура.

При изучении вопросов о порядке бухгалтерского учета основных средств на стадии эксплуатации, актуальным является определение порядка начисления амортизации и основных методов учета основных средств, используемых организацией [22, c. 109].

Бухгалтерский учет амортизации основных средств предполагает возможность перенесения части первоначальной стоимости основных средств, которая отражена в балансе, на себестоимость продукции. Таким образом, организация компенсирует моральный и физический износ используемых в ходе осуществления основной деятельности объектов. Начисление амортизационных отчислений по объектам организация начинает с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и не приостанавливает до момента списания его со счетов бухгалтерского учета по различным причинам:

— перевод объектов на консервацию, срок которой превышает 3 месяца;
— выполнение ремонтных работ, продолжительность которых превышает три месяца.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением тех, у которых потребительские свойства с течением времени не изменяются. Кроме того, амортизации не подлежат:

— объекты жилищного фонда;
— система объектов внешнего благоустройства;
— многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста [22, c. 112].

Порядок признания амортизации в бухгалтерском учете в качестве расходов осуществляется в соответствии с условиями:

— величина амортизационных отчислений рассчитывается на основании стоимости амортизируемых активов;
— начисление амортизации осуществляется в соответствии со способом, устанавливаемым законодательством;
— срок полезного использования по объекту может быть определен.

Правительство РФ Постановлением от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установило 10 амортизационных групп основных средств (таблица 5).

Таблица 5.

Амортизационные группы основных средств на 2017 год.


Номер амортизационной группы.	Срок полезного использования ОС.	Пример ОС, относящихся к группе амортизации.
Первая группа.	От 1 года до 2 лет включительно.	Передвижные и специальные компрессоры.
Вторая группа.	Свыше 2 лет до 3 лет включительно.	Артезианские и погружные насосы.
Третья группа.	Свыше 3 лет до 5 лет включительно.	Лифты.
Четвертая группа.	Свыше 5 лет до 7 лет включительно.	Электрокалориферы.
Пятая группа.	Свыше 7 лет до 10 лет включительно.	Сооружения для животноводства.
Шестая группа.	Свыше 10 лет до 15 лет включительно.	Скважина водозаборная.
Седьмая группа.	Свыше 15 лет до 20 лет включительно.	Машины упаковочные.
Восьмая группа.	Свыше 20 лет до 25 лет включительно.	Суда грузопассажирские речные.
Девятая группа.	Свыше 25 лет до 30 лет включительно.	Сооружение очистное водоснабжения.
Десятая группа.	Свыше 30 лет.	Нежилые здания (кроме зданий, вошедших в другие амортизационные группы).

Начисление амортизации регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым предусмотрены следующие основные методы начисления амортизации (таблица 6).

Таблица 6.

Характеристика основных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете.


Способ.	Формула расчета.	Характеристика.
Линейный способ.	Агод = ПС? Nа, где ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, тыс. руб.; Nа — норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования, %;	Применяется для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования и постоянный объем выполняемых работ.
Способ уменьшаемого остатка.	Агод = ОС? Nа? Куск, где ОС — остаточная стоимость объекта, тыс. руб.; Куск — коэффициент ускорения; Nа — норма амортизации, %;	Применение способа позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, списывать на затраты большую часть амортизации.
Способ списания по сумме чисел лет СПИ.	Агод = (ПС? ЧЛспи)/СЧЛспи, где ЧЛспи — число лет срока полезного использования; СЧЛспи — сумма чисел лет срока полезного использования.	Способ также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы в значительно больших размерах, чем в последующие.
Способ списания пропорционально объему выпуска продукции.	Амес = ОВф? ПС / ОВп, где ОВф — фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце, тыс. руб.; ОВп — планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств, тыс. руб.	Способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом технических характеристик. В соответствии с определенным сроком полезного использования объекты основных средств распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

При выборе метода начисления амортизации и фактического расчета важным является вопрос определения срока полезного использования, т. е. периода времени, в течение которого амортизируемый объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы).

Рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств в таблице 7.

Таблица 7.

Бухгалтерские проводки по начислению основных средств.


Описание.	Счет дебет.	Счет кредит.
Начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности.	20 (23, 25, 44…).
Начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива.
Начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).	91−2.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В случае, если объект основных средств выбывает или не используется для производства продукции, работ, услуг или управленческих нужд, его необходимо списать со счетов бухгалтерского учета [15, c. 83].

Списание основных средств оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных, списание которых оформляется специальным актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)). При этом, к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД. Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. д. [15, c. 97].

В расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут включаться расходы, связанные с транспортировкой, демонтажем, сносом, разборкой и т. д. [15, c. 103].

Таблица 8.

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств.


Описание.	Счет дебет.	Счет кредит.
Списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом.	01−2.	01−1.
Списана сумма начисленной амортизации.		01−2.
Списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу.	91−2.
Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования.		91−1.
Отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования.	91−9.

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Проведение ремонтов во всех случаях оформляется дефектной ведомостью, в которой указываются причины проведения ремонта, комплекс предметов, которые подлежат замене и сроки проведения ремонта. На основании данной дефектной ведомости составляется смета проведения ремонта.

На основании ведомости дефектов и наряда-заказа на отпуск материальных ценностей при проведении ремонта хозяйственным способом выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

В бухгалтерии организации открывается карточка на проведение ремонта соответствующего объекта основных средств с указанием инвентарного номера соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам [14, c. 94].

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организация учитывает на счете 23 «Вспомогательные производства», откуда списываются по назначению.

В том случае, если ремонт осуществляется подрядным способом с привлечением специализированной организации, с ней заключается договор подряда, в котором указываются виды ремонтных работ, сроки проведения, порядок и условия оплаты.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о сметной стоимости и фактически произведенных работах [17, c. 69].

Таблица 9.

Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств.


Описание.	Счет дебет.	Счет кредит.
Ремонт основных средств подрядным способом.
Отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции.	20 (23,25,26,44).
Выделение НДС из стоимости работ.
Направление НДС к вычету.
Оплата услуг подрядчика.
Ремонт основных средств хозяйственным способом.
Списание материалов для осуществления ремонта Ос.
Начисление заработной платы персоналу, задействованному в ремонте.
Начисление страховых взносов персоналу, задействованному в ремонте.
Отнесение затрат на издержки производства.
Ремонт основных средств за счет резервного фонда.
Создание резерва для осуществления ремонта ОС.	20 (23,25,26).
Списание затрат на ремонт за счет резерва.		10(70,60,69).
Закрытие счета 96 на конец года.		91.1.

Таким образом, различные способы поступления и выбытия основных средств предусматривают разнообразные методы их оценки и варианты отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Каждый способ поступления и выбытия основных средств имеет свои особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации. Поэтому, бухгалтерский учет основных средств играет очень важное значение в хозяйственной деятельности предприятия. Он отображает поступление основных средств в организации, их выбытие, продажу и т. д., тем самым показывая результативность итогов деятельности организации.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой