Классификация оборотных средств предприятия

В состав оборотных активов организации входят мобильные активы представленные статьями: денежные средства, краткосрочные финансовые инвестиции, дебиторская задолженность, запасы и прочие оборотные активы.

Денежные средства. Важнейшим элементом хозяйственной и финансовой деятельности предприятия являются денежные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками, кредиты банков и заработная плата персонала — операции, производимые с использованием самого ликвидного актива — денег.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Ликвидные активы, включающие денежную наличность, краткосрочные инвестиции, счета к получению, возникают в случае осуществления сделок за наличный и безналичный расчет. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств.

Денежные средства включают наличные деньги в кассе и на текущем счете компании.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье «Денежные средства» отражает все наименования включенные в денежные счета.

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы, чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет «Денежные средства» может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные, высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Денежные эквиваленты — это активы схожие с денежными средствами, но классифицируемые по-другому. Они включают казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты. Задержки или штрафные санкции могут повлиять на конверсию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются со счета кассы. Зачастую нет необходимости делать денежные эквиваленты средствами расчетов. Эквиваленты обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.

Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность является естественной составляющей бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Управление дебиторской задолженностью тесно связано с обязанностями главного бухгалтера фирмы. Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской задолженностью:

• 1) определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок;
• 2) определение гарантий, под которые предоставляется кредит (простой способ — покупателю выставляется счет, более надежный способ — получение письменного обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя, а также условная продажа — право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара);
• 3) определение надежности покупателя (широко распространены публикуемые рейтинги, анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального покупателя);
• 4) определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю (делаются расчеты, основанные на вероятности оплаты покупателем товара);
• 5) определение политики «сбора» дебиторской задолженности (за определенную плату компания может передать право на получение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая обеспечивает сбор, страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывает помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности — факторинг).

Все вышесказанное относится к торговой дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании и она подразделяется на две большие группы: счета к получению и векселя к получению.

Счета к получению — это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30 — 60 дней, и дебиторская задолженность является результатом представления краткосрочного кредита продавцом покупателю. Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению: 1) признание дебиторской задолженности по счетам, 2) оценка счетов к получению, 3) погашение дебиторской задолженности по счетам.

Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью вызывает затруднения в результате существования системы многочисленных скидок. Скидки, предоставляемые покупателю можно подразделить на две группы:

• · торговые скидки — это процентные скидки от базовой цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, которая и признается дебиторской задолженностью;
• · скидки за оплату в срок — это скидки в зависимости от срока оплаты. Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки. Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности.

Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимы две корректировки:

• 1) оценка и учет безнадежных долгов;
• 2) оценка возможных возвратов товаров и скидок.

Политика сбора дебиторской задолженности по счетам может заключаться в следующем: компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу за определенную сумму денег. В рыночных условиях хозяйствования дебиторская задолженность является таким же товаром, как и продукция предприятия. поэтому очень часто предприятия не ждут, когда безнадежная дебиторская задолженность будет списана в убыток, а стремятся избавиться от нее, продав ее и получив экономическую выгоду. При этом потери компании будут неизбежны. Однако, продав безнадежный долг за 80% его стоимости, компания потеряет лишь 20%, вместо 100% задолженности.

Специфический элемент дебиторской задолженности — векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). В условиях рыночной экономики важнейшим элементом финансово-хозяйственной деятельности является снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты счетов покупателями. В целях минимизации этих рисков предприятия используют полную или частичную предварительную оплату (аванс), а также расчеты векселями.

Вексель — это вид ценной бумаги, письменное обязательство по выплате определенной суммы в установленный срок. Векселя к получению также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется векселедержателем (ремитентом).

Векселя бывают:

• · финансовые, подтверждающие заем векселедателя у векселедержателя под определенный процент;
• · товарные, которые используются в качестве средства платежа за полученную продукцию, товары, работы и услуги.

Рис. 1.2. Виды векселей.

Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.

В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

• 1) простые векселя — предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;
• 2) сложные векселя — денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

Товарно-материальные запасы. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, запасные части.

Для правильной организации бухгалтерского учета товарно-материальных запасов важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.

Приведенная экономическая группировка товарно-материальных запасов положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются два счета: 1620 — «Материалы» и 1750 — «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы» .

Материалы на счете 1620 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

• 1. Сырье и материалы;
• 2. Покупные полуфабрикаты;
• 3. Топливо;
• 4. Тара и тарные материалы;
• 5. Запасные части;
• 6. Прочие материалы;
• 7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
• 8. Строительные материалы.

Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;

незавершенного производства;

сырья и материалов для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Материалы — это часть товарно-материальных запасов организации, которая используется в качестве предметов труда в производственном или ином хозяйственном процессе, целиком потребляется в каждом цикле и полностью переносит свою стоимость производимой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Готовая продукция — это часть товарно-материальных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары — это часть товарно-материальных запасов организации, приобретенная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Таким образом, при классификации товарно-материальных запасов необходимо учитывать цель их приобретения, с целью дальнейшей переработки — это основные материальные запасы (или просто материалы), с целью перепродажи — это товары.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы — это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т. д.

Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т. д.

Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Отходы производства — остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Все средства производства участвующие в процессе производства подразделений на средства и предметы труда. Такое деление вытекает из различия их роли в производственном процессе.

Средства труда — объекты, неоднократно участвующие в процессе производства, постепенно переносящие свои стоимости, возобновление натуральной формы происходит только после полного износа.

Предметы труда (ПТ) — объект воздействия человека для получения продуктов труда. В отличие от орудий труда они целиком потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость. После каждого цикла производства их приходится заменять.

В целях обеспечения непрерывности определенная часть предметов труда должна находиться в запасе. Предметы труда, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные запасы (ПЗ), которые условно «материалы» .