Методика контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности, операционных, внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах». Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др. Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др [3].

При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор следующих доказательств:

• 1. Необходимо убедиться в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.
• 2. Необходимо убедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.
• 3. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.
• 4. Ревизору необходимо убедиться в том, что:
  • ? права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;
  • ? способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;
  • ? финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.
• 5. Необходимо убедиться в том, что:
  • ? права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;
  • ? операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;
  • ? вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;
  • ? финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:

• 1. Процедуры подготовки и планирования проверки:
  • ? проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;
  • ? проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного

учета и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;

• ? оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;
• ? тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);
• ? выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.
• 2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида операций, определяющих финансовый результат):
  • а) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного вида деятельности.
  • б) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.
  • в) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.
  • г) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.
  • д) Проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.
  • ж) Проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.
• 3. Заключительные процедуры:
  • ? анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • ? формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности [4].

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура — анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации:

• 1) данные синтетического учета по счету 90;
• 2) данные синтетического учета по счету 91;
• 3) регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;
• 4) учетная политика.

Порядок выполнения: на основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

• 2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:
  • а) Процедура — проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации:

• ? учетная политика;
• ? данные по счетам учета 90, 91, 99;
• ? формы отчетности (1,2−5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

• ? данные учета и отчетности тождественны;
• ? данные отчетности разных форм тождественны.
• в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ [5].