Аудит расчетов по оплате труда на предприятии

Организация и планирование аудита

Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Поэтому прежде чем приступить к работе, необходимо было составить план аудита. Планирование аудита — важный этап аудиторской деятельности. От тщательности подготовки к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой — уменьшается риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта. Планирование аудита осуществлялось на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе понимания деятельности экономического субъекта.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании, т. е. соответствия отражения активов и пассивов организации и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» был проведен первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества.

При проведении аудита не преследовалась цель выявить все существующие искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности компании. Была разработана стратегия аудита и программа аудита, в которых определили объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность компании свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Аудит по данному этапу проверки состоял из:

• — планирования аудиторской проверки данного этапа;
• — получения аудиторских доказательств;
• — составления письменной информации (отчета) руководителю организации.

Планирование состояло в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

На этапе планирования аудиторами были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля нами проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций. Также используя свое профессиональное суждение, чтобы оценить размеры аудиторских рисков и спланировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы снизить данный риск для приемлемого уровня.

На предприятии аудиторы проверяли правильность выполнения расчетов по оплате труда, поэтому был составлен бланк, который содержит перечень необходимых вопросов для проверки СВК конкретно по требуемому участку (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Элеватор-Консалтинг» на участке «Учет труда и заработной платы».

После изучения СВК на данном предприятии можно сделать вывод о ее средней надежности и эффективности. Связано это с тем, что контроль за осуществлением расчетов с сотрудниками предприятия осуществляет только главный бухгалтер, который проверяет правильность не всех расчетов, а только общих (общую сумму начислений, общую сумму удержаний и т. д.). Однако на данном предприятии бухгалтерский учет оплаты труда ведется с помощью компьютерной программы, что значительно снижает риск совершения ошибок, а значит, повышает уровень СВК. Из всего вышеизложенного следует, что полностью полагаться на СВК данного предприятия при проведении проверки мы не имеем возможности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, оформить их документально и применять на постоянной основе. Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерского учета, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур и на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования, а полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Механизм расчета определяется отдельно для каждой организации исходя из особенностей ее хозяйственной деятельности. Рассчитаем два показателя существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг». Первый показатель рассчитывается для баланса в целом в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Расчет уровня существенности для ООО «Элеватор-Консалтинг».

В целом показатель составит: (2544,21+158,69+2699,09): 3 = 1800,67 тыс. руб. Округлим его до 2000 тыс. руб.

Аудиторский риск означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в бухгалтерской отчетности, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск не обнаружения. При проведении проверки аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) — это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из предположений, что внутренний контроль отсутствует. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена в соотношении: 0<�ВХР< 1.

В самом начале аудита, можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск необходимо учесть:

• -характер бизнеса клиента;
• -честность администрации;
• -мотивы поведения клиента;
• -результаты предыдущего аудита (если он проводился);
• -профессионализм учетного персонала;
• -сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности и т. п.

Для определения уровня внутрихозяйственного риска нет точных правил. Не смотря на это, большинство аудиторов устанавливает уровень ВХР от 50% до 100%. ВХР обратно пропорционален риску необнаружения.

Риск контроля (РК) — это оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля (РК). Величина риска контроля выражается соотношением: 0<�РК<1.

Как и ВХР риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения.

Прежде чем установить уровень РК менее 100%, аудитор должен выполнить следующее:

• — ознакомиться с системой ВХК клиента;
• — на основе этой системы оценить насколько хорошо она работает;
• — протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему ВХК.

Таким образом, чем выше риск контроля, тем ниже уровень риска необнаружения при высоком уровне внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения (процедурный риск) — это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не будут своевременно обнаруживать и выявлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности: 0<�РН<1.

Риск необнаружения (РН) определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать: чем ниже уровень РН, тем больше число свидетельств необходимо собрать.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный. Оценочный метод наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами. Он заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку при планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Приведем пример в формуле 3.1.

Ар = Вр * Кр * Пр, (3.1).

Где Ар — аудиторский риск;

Вр — внутрихозяйственный риск;

Кр — контрольный риск;

Пр — риск необнаружения;

Эта модель является основой планирования аудита, т.к. позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. Кроме всего величина аудиторского риска зависит от:

• — степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;
• — распределения собственности (если держателями акций являются ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);
• — финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

Риск сопровождает любую деятельность. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня. Или, наоборот, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Для практического применения были разработаны четыре определения риска необнаружения:

• — минимальным риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная, и аудитор полагается на нее;
• — низким риск признается в случаях, когда СВК клиента была оценена как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок.
• — средним риск признается в случаях, когда система внутреннего контроля клиента оценена как неэффективная, и аудитор планирует детальные процедуры;
• — высоким риск признается в случаях отсутствия СВК клиента и в таком случае планируется практически сплошная проверка.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения и, чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки. При проверке ООО «Элеватор-Консалтинг» аудиторский риск можно охарактеризовать как низкий, несмотря на то, что СВК предприятия получила среднюю оценку. Связано это с тем, что на данном предприятии трудится небольшое количество человек, а значит, мы имеем возможность проверять расчет заработной платы не выборочно, а практически у всех подряд сотрудников. При планировании аудиторской проверки аудиторы изучили особенности системы внутреннего контроля и разработали опросный лист, на основе которого был сделан вывод о средней надежности и эффективности СВК на ООО «Элеватор-Консалтинг», а так же определили уровень существенности и аудиторский риск. Все эти процедуры были проведены для того, чтобы аудитор имел представление о том, каким должен быть масштаб операций и какова будет их динамика на основном этапе проверки. После вышеизложенных процедур можно приступать к составлению программы и проведению непосредственно самой аудиторской проверки на данном участке.