Документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями

Документальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приёмки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На склады предприятия товары поступают от предприятий-изготовителей, посредников, зарубежных фирм.

Основными документами, которые подтверждают законность сделки является договор поставки (Приложение 10).

В практической деятельности следует учитывать рекомендации по порядку оформления договора, которые содержатся в пункте 4 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утверждённого Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 г. № 444. [19, с. 7].

В частности, в договоре, должны быть отражены: предмет договора (наименование товара, его количество, качество и комплектность), порядок расчётов и цена товара, условия отгрузки товара, транспорт, имущественная ответственность сторон, срок действия договора, порядок изменения и расторжения договора, иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия, которые стороны признают необходимыми предусмотреть в договоре.

При заключении договора путем составления одного документа он обычно должен содержать следующие реквизиты:

• Ш Точное и полное наименование, сведения о юридическом адресе сторон договора, с обязательным указанием УНП (учетного номера плательщика);
• Ш Дату и место заключения договора;
• Ш Надлежащие собственноручные подписи сторон или лиц, уполномоченных на подписании договора от их имени.

При разовых сделках договор может заменять счет-фактура, но он должен содержать все необходимые реквизиты (Приложение 11).

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров. [24, с. 10].

Согласно статьи 9 Закона от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25.06.2001 г., факт совершения хозяйственных операций обязательно должен быть подтвержден первичным бухгалтерским документом. [5, с. 7].

Первичным учётным документом, подтверждающим отгрузку товара, является накладная (Приложение 12).

Накладные — бланки строгой отчетности, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ), служащие основанием для списания ТМЦ у отправителя и их оприходования у получателя.

При перемещении товаров с использованием автомобильного транспорта применяется форма ТТН-1, при перемещении товаров без участия автомобильных транспортных средств, применяется форма ТН-2.

ТТН служит основанием для учёта выполненной транспортной работы и проведения расчётов за неё.

Бланки ТТН-1, ТН-2, порядок их заполнения утверждается Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. [18, с. 23].

Расчёты с покупателями в зависимости от отраслевых особенностей осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами. расчет банк поставщик покупатель В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товаров определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчётах — по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов. Метод определения выручки от реализации товаров, устанавливается организацией самостоятельно на длительный срок (не менее 1 года) исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Расчёты между юридическими лицами в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев предусмотренных Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь № 213 от 31.10.2002 г. (с учётом изменений и дополнений, утверждённых Постановлением Национально банка Республики Беларусь № 182 от 29.10.2003 г.). [4, с. 432].

При получение товаров от поставщика покупатель должен иметь при себе доверенность на получение ТМЦ (формы № М-2а), которая является бланком строгой отчётности (Приложение 7).

Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень ТМЦ, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество полученных ценностей. Срок действия доверенности, не должен превышать 15 дней. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписью заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выдачи доверенностей с последующей отметкой об исполнении или возврате. [4, с. 60].

Налоговый учёт покупки приобретённых ценностей, в т. ч. товаров, все субъекты хозяйствования ведут в связи с применением зачетного метода уплаты налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех организаций служит стоимость реализованных товаров, а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям является для них налоговыми вычетами. В бюджет организация уплачивает разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленной с оборота по реализации и уплаченного по приобретенным товарам. В этой связи покупатели обязаны вести книгу покупок, по которой определяется сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и другим кредиторам по приобретенным товарам, и подлежащего зачету (возмещению). В ней указывается дата приобретения товаров и их оплаты со ссылкой на номер товарного и платёжного документов, подтверждающие совершение операций, наименование поставщика (продавца) и страны налоговым резидентом которой он является, его учётный номер плательщика (УНП), стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с НДС, в т. ч. стоимость покупок без НДС и сумму налога по установленным ставкам, а также стоимость покупок без НДС и сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров в Российской Федерации.

Записи в книгу покупок производят на основании товарных, товарно-транспортных накладных, грузовых таможенных деклараций, платежных и других документов по приобретённым ценностям.

Книгу покупок ведут вручную или автоматизированным способом. На основании её определяют сумму НДС, уплаченную за отчетный месяц и подлежащую вычету (зачету) по налоговой декларации. При отсутствии книги покупок или записей в ней налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и другим кредиторам, инспекции Министерства по налогам и сборам к вычету не принимают. [4, с. 69].

Хозяйствующие субъекты могут вести внешнеторговую деятельность с другими государствами, их субъектами и международными организациями самостоятельно или через посреднические фирмы.

Экспорт и импорт товаров торговые организации осуществляют на основании контрактов, заключаемых с зарубежными фирмами и определяет предмет, цену, сумму, валюту контракта; условия и сроки поставки товаров; условия, формы и сроки платежа; доставку, страховку груза и другие условия. (Приложение 5) [1, с. 103].

Порядок проведения внешнеторговых операций установленный Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» установлена обязательность оформления паспорта сделки по всем внешнеторговым контрактам, в т. ч. с Россией, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1500 евро, а также статистические, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро.

До регистрации в таможенных органах паспорт сделки должен быть зарегистрирован в уполномоченном банке. [23, с. 6].

Отгрузку товаров на экспорт оформляют железнодорожной, товарно-транспортной, авианакладной международного образца. Для получения платежа от зарубежного покупателя на его имя выписывается коммерческий счёт (инвойс), к которому прикладываются копии товаросопроводительных документов: накладные, спецификации, сертификаты стары происхождения, удостоверения качества, гигиенические сертификаты и другие документы. На импортные товары аналогичные документы будут получены от зарубежного поставщика. Приёмку растаможенного товара организации осуществляют в установленном порядке. [22, с. 120].

При получении (импорте) товаров из других государств, например, Российской Федерации документами на их оприходование является ТТН российского образца (Приложение 8), а также счет-фактура, (Приложение 6) в котором выделен НДС с обязательным указанием страны происхождения товара и приложением копии документов, подтверждающих страну происхождения товара.

Расчёты с зарубежными поставщиками и покупателями в учёте отражаются в валюте и белорусских рублях по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь. Пересчёт контрактной стоимости товаров, ввезённых из-за пределов Республики, в белорусских рублях производится по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, а при его отсутствии на дату поступления и оприходования товаров на склад.

Учет приобретения и отгрузки товаров на ОДО «Инициал-комплект» приведен в таблице 5 и таблице 6.

Таблица5.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приобретения (импорта) товаров на ОДО «Инициал-комплект».

Таблица 6.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отгрузки товаров на ОДО «Инициал-комплект».

Целью бухгалтерского учёта товаров в торговле является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам и для принятия обоснованных управленческих решений. [11, с. 327].