Диграфический этап развития

Этап развития — Диграфический (приходится на время 1300 — 1850 гг.).

На этом этапе происходит дальнейшее развитие патримонального учета. На этом этапе он делится на униграфический — основанный на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах (простая запись) в основе счетоводства лежит имущественный баланс; и диграфический — основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма. Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. В его основе вместо имущественного баланса вводится система рубрик, отдельный счетов, составляющих Главную книгу (двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее, распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.

В плане счетов произошла революция, т.к. появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

В этом этапе так же было характерно:

• -появление различных способов регистрации фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей;
• -мануфактурное производство;
• -сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон «Об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий».

Во второй половине ХV в. в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах — Главном, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Данная книга состояла из 2-х частей: первая часть содержала арифметику и алгебру, а вторая — геометрию. Каждая часть подразделялась на отделы, которые, в свою очередь, делились на тракты. В первой части, в отделе 9, содержится 11 трактат «О счетах и записях» состоящий из 36 глав. В этой работе изложен венецианский способ ведения операций средневековых купцов. Луке Пачоли принадлежит авторство следующий пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время:

• -он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов «Дт» и «Кт»), создал персональную модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.
• -персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких бухгалтерских категорий, как «дебет» и «кредит». Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.
• -бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.
• -он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна зависеть от цели, преследуемой администрацией.
• -впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет. Венцом данного периода стало широкое использование метода двойной записи. Однако бухгалтерское дело еще не рассматривается как отдельная наука, а курс «счетоводство» включен отдельным разделом в математику.

В Германии, где 13 февраля 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан Iподписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежащего писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер». Так впервые появилось слово «бухгалтер».

Последователи Луки Пачоли распространили применение учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558г.) — судостроение; А. ди Пиетро (1586г.) — монастырское хозяйство и банки; Д. А. Маскетти (1610г.) — промышленность; Людовико Флори (1636г.) — госпитали, государственные организации; Бастиано Вентури (1655г.) — сельское хозяйство. Было создано первое в истории общество бухгалтеров в Венеции в 1581 г.

Так же для 16 века характерен операционный учет — выявление результатов по каждой операции. Но также в это время не было и отчетности. С 17 века появилась система учета, при которой затраты и выпуск соизмерялись на едином счете торговой стадии развития бухгалтерии появилась система учета, основанная на использовании счета «Производство» (счет 20), а также счетов «Покупки» и «Продажи» (счет 90). При этом общие затраты предприятия, связанные со снабжением, производством и реализацией, относили без распределения на счет «Прибыли и убытки» (счет 99). Данные об уже закупленных товарах записывали в дебет счета, а о проданных — в кредит счета «Производство».

В 1673 г. М. де ла Порт ввел во французский язык слово «соmptabilite «- «счетоводство «, которое с тех пор используется во Франции и вошло в другие языки, в том числе и в русский.

В 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось 7 бухгалтеров, а к началу 19 в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более 50. Принятый в 1844 г. закон «О компаниях» предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. Этот закон был принят для того, чтобы фирмы изучали причины обанкротившихся фирм и не повторяли их ошибок.

Теперь переходя к нашей стране можно сказать, что же произошло на этом этапе у нас.

В России с 1645 г. имеются сведения о существовании как общих, так и городских смет, но определенных об исполнении не существовало.

В 1653 годы введен первый в истории России Торговый устав.

В 1783 году в Петербурге было издано первое печатное руководство по бухгалтерскому учету «Ключ коммерции» без указания автора. А уже в Москве, которую стали называть купеческой из-за особенно быстрого развития торговли, в 1790 г. вышла книга «Почетный купец, или Бухгалтерия», состоящая из 3-х частей.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие только в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы; Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой гимназии. (г. Петрозаводск).

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в 19 в. в 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука».

Данный этап занял в историческом развитии почти 6 веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете баланса, Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем. Также впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Появление первого «бухгалтера».