Учет операций на расчетных и специальных счетах

При ведении хозяйственной деятельности организации необходимо производить различные расчетно-денежные операции, связанные с поставкой товара и оплатой услуг, продажей готовой продукции, также необходимо выполнять различные финансовые обязательства: платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и др. Все перечисленные расчеты осуществляются безналичными платежами (перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя).

Организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках, для этого они вправе открывать расчетный счет в любом отделении банка для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:

• 1. заявление с просьбой об открытии расчетного счета;
• 2. документы о регистрации организации;
• 3. копии учредительных документов;
• 4. карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;
• 5. документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями. [1,с.115 ].

Каждый налогоплательщик обязан в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях, нарушение данной обязанности влечет за собой взыскание штрафа. [из ст. 118 НК РФ].

Каждому открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех, отражающих движение средств на расчетном счете, документах.

Порядок оформления при совершении операций по расчетному счету регулируется законодательством, правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Денежные операции по расчетному счету, банк производит по поручению владельца счета. Взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе. В заключенном договоре обязательно прописывается: перечень услуг банка, тарифы вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств, как и любая другая операция, с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента, но есть из этого правила исключения: списание по решению суда; в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке очередности поступления расчетно-платежных документов. Каждое движение средств на расчетном счете оформляется соответствующими банковскими платежными документами:

• 1. объявления о взносе наличными (оформляется сдача наличных денег в кассу банка);
• 2. платежные поручения (поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств);
• 3. платежные требования (расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк);
• 4. платежные требования-поручения (требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг);
• 5. чеки (для получения наличных денег с расчетного счета);
• 6. кассовый ордер (списание средств из кассы);
• 7. аккредитивы (условное денежное обязательство банка);
• 8. банковские пластиковые карточки. [1, с. 211 ]

Чеки утверждают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью организации. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам. Чеки бывают именными и на предъявителя.

Именной чек выдается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных. В чеке на предъявителя этих данных нет. На практике обычно используются именные чеки.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению (письменному приказу владельца счета). Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы денег банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Исправления, подчистки и помарки в платежных документах не допускаются, во всех банковских платежных документах указываются реквизиты и назначение платежа.

Широкое распространение при расчетных отношениях между организациями, оформлении кредитов получили векселя, частично заменяющие деньги. Вексель может использоваться и в качестве залога, оформляется в установленной форме и представляет собой письменное безусловное денежное обязательство. Вексель выдается векселедателем векселедержателю, как обязательство возврата, указанной суммы денег. Векселя бывают простые и переводные. Простой (соло) — это сделка двух сторон, между векселедателем и векселедержателем. Переводным векселем (тратта), оформляется сделка межу тремя сторонами:

• 1. векселедателем (трассант);
• 2. плательщиком (трассат);
• 3. векселедержателем (ремитент).

При такой сделке векселедатель не является плательщиком, тогда между векселедателем и плательщиком на момент выдачи переводного векселя должны существовать договорные отношения, в рамках которых, векселедатель имеет право выдать обязательство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но трата не содержит ссылки на эти договорные отношения, в силу того, что изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.

Используя переводной вексель необходим акцепт — согласие плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Согласие плательщика на погашение векселя прописано в договоре между векселедателем и плательщиком, и векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение плательщиком обязанности заплатить. Если плательщик отказался акцептовать вексель, то обязанность уплатить по переводному векселю переходит векселедателю. По переводному векселю (трата) векселедатель отвечает и за акцепт, и за платеж. [1, с. 311 ].

По трате (переводному векселю) права передаются через передаточную надпись (индоссаментом), размещенной на оборотной стороне траты. Лицо, передающее свои права по векселю, называется индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом.

Вексельное обращение — сложная сфера расчетов, которая требует участия в ней не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов, нотариусов.

Учреждением банка владельцу счета выдаются выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов, на основании чего организация ведет контроль обоснованности операций по своему расчетному счету. В выписке банка вносятся: кассовый аккредитив чек бухгалтерский учет.

• — по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам;
• — по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-ордер. Записи в журнале — ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок из банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналуордеру открываются листкирасшифровки. [1, с.315].

Для бухгалтерского учета таких операций в организации открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот:

• — в дебет счета поступления (увеличение количества денежных средств);
• — в кредит счета выбытие (уменьшение).

Это происходит потому, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

В первую очередь при получении банковской выписки проверяют тождество остатка средств по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы, полноту и корректность их отражения в выписке и вычисления на отсутствие ошибок. Все суммы, ошибочно показанные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и выявленные во время проверки выписок банка, до выяснения причин относят на счет 76−2 «Расчеты по претензиям». Организацией делается письменное сообщение учреждению банка, где сообщается обо всех выявленных ошибках.

Организация может иметь счета для учета денежных средств целевого назначения. Целевые счета могут размещаться в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования определенных нужд организации: капитального строительства и других расходов.

Учет данных средств ведется на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, служащих для учета движения отдельных платежных документов. Отражение операций по специальным счетам аналогично записям на расчетном счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках».

К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 5 5 «Специальные счета в банках «.

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование отдельных объектов капитальных вложений и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках».

К-т 86 «Целевое финансирование «.

При использовании средств делается проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

• 55−1 «Аккредитивы»;
• 55−2 «Чековые книжки»;
• 55−3 «Депозитные счета». [1, с. 336 ]

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету — пополнение средств, по кредиту — использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 86 «Целевое финансирование».

К-т 83 «Добавочный капитал».

В настоящее время активно используется новая форма расчетов для юридических и физических лиц — расчеты с использованием банковских корпоративных карт (пластиковых карт). Банковская пластиковая карта — платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Корпоративные банковские карты выпускаются двух видов — расчетные и кредитные.

Расчетная карта — это банковская карта, использование которой лимитировано договором банка и клиента, позволяющая держателю (уполномоченному организацией) распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита. Кредитная карта (банковская карта с заемными средствами) позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии (в пределах расходного лимита).

Для получения корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк:

заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, где указывают тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет используется платежное поручение на перевод средств. В этом случае для учета средств, перечисленных с расчетного счета на специальный карточный счет, необходимо открыть к счету «Специальные счета в банках» самостоятельный субсчет, на котором все записи производятся только на основании выписок банка со специального карточного счета. По дебету этого субсчета будут показываться суммы, поступившие на карточный счет с расчетного счета держателя карты, а по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку за обслуживание. Сальдо по субсчету отражает остатки средств, не использованных по карте на конец месяц. [1, с. 409 ].

Сотрудник, получивший карту, имеет возможность приобретать материальные ценности, услуги с оплатой через карту. При использовании банковской карты для проведения платежных операций необходимы документы на бумажном носителе — слип, квитанцию электронного терминала или банкомата (или иные документы, предусмотренные банковскими правилами и договорами между участниками расчетов). Документ должны содержать следующие обязательные основные реквизиты: наименование (идентификатор банкомата, организации, обменного пункта и пр.), дату совершения операции, сумму операции, валюту операции, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, подпись держателя карты.

Выдача под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета отражается следующим видом:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты «.

После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».