Раскрытие информации о финансовых инструментах в соответствии с МСФО 39

Требования по раскрытию информации о финансовых инструментах, согласно МСФО 39, содержатся в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» .

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» — международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий порядок раскрытия информации по финансовым инструментам, действует с 01.01.2007 года.

Цель стандарта — установить порядок раскрытия информации, позволяющий оценивать значимость финансовых инструментов для компаний, характер и степень связанных с ними рисков и способ их управления компанией.

МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем организациям, даже к тем организациям, у которых мало финансовых инструментов, например, у трейдера (спекулянта), у которого есть только такие финансовые инструменты, как дебиторская и кредиторская задолженность.

Требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и их подверженности риску.

Необходимо раскрывать информацию по:

• 1) воздействию финансовых инструментов на финансовое положение организации и результаты ее деятельности;
• 2) качественной и количественной информации о подверженности риску в связи с финансовыми инструментами.

Раскрытие качественной информации позволяет получить представление о задачах организации, политике и процедурах по управлению данными рисками. Раскрытие количественной информации является попыткой определить объем риска и может основываться на внутренней отчетности.

Задача МСФО заключается в том, чтобы раскрытие информации в финансовой отчетности дало возможность пользователям оценить:

• 1) важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;
• 2) характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски.

МСФО (IFRS 7) применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов.

Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и обязательства, которые входят в область применения IFRS 9, а непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, например, обязательства по ссудам. МСФО (IFRS) 7 применяется к договорам по покупке или продаже нефинансовой статьи, которые входит в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

Исключениями являются:

• 1) доли в дочерних, ассоциированных и совместных все производные инструменты, связанные с этими долями, если этот производный инструмент не является долевым инструментом.
• 2) права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам, к которым применяется МСФО 19 (IAS).
• 3) договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя.
• 4) договоры страхования, в соответствии с определением в МСФО
• 5) финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами.

Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов.

Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе. Классы инструментов определяются организацией.

Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:

• 1) разграничить инструменты, которые оцениваются по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости.
• 2) считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО.

Организация решает:

• 1) насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО,
• 2) сколько внимания следует уделить различным аспектам требований,
• 3) как обобщать информацию с целью создания обшей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.

МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы раскрытие определенной информации шло по классу финансового инструмента, например, выверка резервного счета. МСФО (IFRS) 7 не дает нормативного списка класса финансовых инструментов. Стандарт заявляет, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, а также, что классы должны выверяться по каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе.

Что предприятию нужно принимать во внимание при выявлении различных классов финансовых инструментов, поскольку стандарт не предоставляет нормативного списка? Например, должен ли банк раскрывать ссуды и авансовые платежи как единый класс, или он должен разбить их на отдельные (более мелкие) классы? Класс финансовых инструментов — это то же самое, что и категория финансовых инструментов. Категории финансовых инструментов — это финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, удерживаемые до погашения инвестиции, ссуды и дебиторская задолженность, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, финансовые обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, и финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости.

Степень детализации для каждого класса должна определяться на основании специфики каждого отдельного предприятия. В случае банков, категория ссуд и авансовых платежей должна содержать в себе больше, чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет более логично выделить отдельные классы:

• — по типам клиентов: например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам; или
• — по типам ссуд: например, ипотечные кредиты, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты.

В некоторых случаях ссуды клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют аналогичные характеристики (т.е. сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам).

Таким образом, стандарт требует раскрытия информации о значимости финансовых инструментов:

• · в отчёте о финансовом положении (данные о финансовых активах и обязательствах по категориям; данные об использовании учёта по справедливой стоимости; данные об изменении классификации и прекращении признания финансовых инструментов; данные о передаче активов в залог; сведения о встроенных производных инструментах; информация о нарушении условий договоров; данные о взаимозачёте финансовых активов и обязательств);
• · влияние финансовых инструментов на результаты деятельности компании, об отражение доходов, расходов, прибылей, убытков, процентных доходов и расходов, доходов по комиссиям и убытков от обесценения;
• · раскрытие прочей информации, об учётной политике, учёте хеджирования и справедливой стоимости каждой группы финансовых активов и обязательств;
• · оценка рисков по каждой группе рисков и процедуры управления ими;
• · количественная оценка рисков по каждой группе рисков с отдельной оценкой кредитного риска, риска ликвидности и рыночного риска.