Аудит учета и отчетности о движении денежных средств

Анализ движения денежных средств Общества с ограниченной ответственностью «Элефант»

В процессе кругооборота оборотные средства любого предприятия неизбежно меняют свою функциональную форму. Оборотные средства в сфере обращения в результате реализации готовой продукции превращаются в денежные средства.

Денежные средства — наиболее ликвидные активы и долго не задерживаются на данной стадии кругооборота. Однако в определенном размере они постоянно должны присутствовать в составе оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным. Одним из основных условий финансового благополучия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Чрезмерная величина денежных средств приводит к убыткам предприятия, связанным с инфляцией и упущенной возможностью их выгодного размещения.

Для анализа движения денежных средств в международной практике пользуется отчет о движении денежных средств. В нем выделено три основных раздела: движение средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет может составляться двумя методами:

прямой метод основывается на исчислении притока и оттока денежных средств, то есть исходным элементом является выручка;

косвенный метод основывается на учете операций, связанных с движением средств и последовательной корректировкой чистой прибыли, то есть исходным элементов прибыль.

Используя таблицу 8, проанализируем движение денежных средств Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» прямым методом.

Таблица 8.

Анализ движения денежных средств Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» 2001;2002 гг.

Используя данные таблицы 8 можно сделать следующий вывод, за анализируемый период остатки денежных средств практически не изменились. Однако следует отметить, что за 2002 год поступило 2055,4 тысяч рублей, что на 583,9 тысячи рублей меньше, чем в период прошлого года.

Основное количество денежных средств предприятие получило в виде выручки от реализации продукции, товаров, продукции. В 2001 году Общество с ограниченной ответственностью «Элефант» пользовалось банковским кредитом в сумме 330 тысяч рублей, причем за год кредит был возвращен.

Отток денежных средств сократился с 2639,6 тысячи рублей до 2055,1тысяч рублей. Это происходит в значительной мере за счет того, что предприятие не производит в отчетном периоде выплат процентов по кредиту, и прочих выплат. Однако на 290,6 тысяч рублей увеличиваются расходы на приобретение товаров, работ и услуг, что обусловлено ростом цен.

Расходы, связанные с оплатой труда снижаются на 12,4 тысячи рублей, и как следствие снижаются суммы выплат во внебюджетные фонды на 11,3 тысячи рублей.

За 2002 год в подотчет было выдано на 1 тысячу рублей больше, чем в период 2001 года.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие денежных средств свидетельствует о финансовых затруднениях.

На движение денежных средств Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» влияют следующие факторы:

• 1. инфляция;
• 2. получение долгосрочного дохода (вложение средств в депозиты);
• 3. выгодное размещение денежных средств.

Оценка рационального управления денежными средствами происходит несколькими способами и показателями:

• 1. сокращение денежных средств и рост текущих обязательств;
• 2. определение длительности оборота.

В данном случае, определяется такой показатель, как продолжительность оборота и коэффициент оборачиваемости денежных средств.

Коэффициент оборачиваемостиэто оборот по счету 51 «Расчетные счета» / на средние остатки денежных средств.

Продолжительность одного оборота можно определить двумя способами:

• 1. продолжительность периода в днях / на коэффициент оборачиваемости;
• 2. средние остатки денежных средств по счету 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 50 «Касса», умноженные на продолжительность расчетного периода в днях / на кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета» .

Данные показатели считают как за каждый день месяца, так и в обобщенном виде.

Таблица 9.

Анализ длительности периода денежных средств на Обществе с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2002 год.

Дебиторская задолженность может быть вызвана просрочкой платежей, недостачами, растратами и хищениями, порчей ценностей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Это приводит к тому, что предприятия-изготовители значительную часть оборотных средств отвлекают из оборота на неопределенное время. В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. При списании с баланса предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, соответственно уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, соответственно уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли. Создаваемый резерв по сомнительным долгам служит источником пополнения оборотных средств, авансированных в операции по реализации товаров, работ и услуг. Сомнительными долгами считаются те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Не полученные в течение года с дебиторов долги относятся на финансовые результаты предприятия.

Анализ дебиторской задолженности производят по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и его финансового состояния. Величина резервного фонда определяется им либо в виде установленного процента от размера задолженности, соответствующего доле сомнительных долгов, либо в форме отчислений по каждому долгу. За формированием резервов по сомнительным долгам необходим контроль в связи с тем, что в фонд направляется прибыль до налогообложения.

Информацию о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками удобно представить в виде таблицы.

Таблица 10.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2001 год.

Из данных таблицы 10 ясно, что дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2001 год увеличилась на 61 тысячу рублей. Это увеличение обусловлено не своевременной оплатой покупаемой продукции, то есть оплата не в день покупки, а с отсрочкой платежа. Наибольший удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности на конец 2001 года имеет задолженность Темкинского райпо и составляет 2,83 процента. Обращает на себя внимание, что в 2001 году ООО «Элефант» выдало аванс в сумме 89,6 тысяч рублей, однако поставщики с поставкой продукции задержались более чем на 3 месяца, поэтому на конец 2001 года предприятие имеет просроченную задолженность в той же сумме. С ростом суммы авансовых платежей сокращается удельный вес задолженности покупателей и заказчиков со 100 процентов до 9,31 процента. На 1 января 2001 года у Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» имелась просроченная дебиторская задолженность в сумме составляет 81,1 тысяч рублей.

Таблица 11.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2002 год.

Как показывают данные таблицы 11, за 2002 год дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» значительно снизилась, на 30 тысяч рублей. В основном это произошло в результате сокращения выдаваемых авансов. Их доля в общем объеме дебиторской задолженности на начало 2002 года составляла 90,69 процента, на конец года — 89,2 процента.

К 1 января 2003 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 7,4 тысяч рублей. Её наибольший удельный вес принадлежит кафе «Покровское» 4,07 процента. На начало отчетного периода на Обществе с ограниченной ответственностью «Элефант» имелась просроченная дебиторская задолженность в виде авансового платежа фирме Агролизинг в размере 89,6 тысяч рублей, а на конец года данная сумма составляет — 9,9 тысяч рублей. Обращает на себя внимание тот факт, что в течении 2001;2002 годов на предприятии не расширяется круг покупателей, что обусловлено сокращением объёма производства.

Для снижения дебиторской задолженности Общество с ограниченной ответственностью «Элефант» сократило длительность отсрочек платежей, однако, нужно стараться не подвергать себя риску потерять клиентуру. Здесь могут быть полезны: учет векселей, факторинг, спонтанное финансирование. Вообще, необходимо хорошо изучить свой рынок, прежде чем принимать решение о сокращении средней длительности отсрочек. Оценивая свои отсрочки, следует выяснить, перевешивает ли прирост оборота убытки от этих длительных сроков.

Таблица 12.

Аналитический анализ дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2001 год.

Анализируя таблицу 11, видно, что за 2001 год на предприятии возникло дебиторской задолженности на сумму — 2310 тысячи рублей, а погашено было на сумму 2249 тысяч рублей. Причем такие предприятия как ЗАО «Пищепродукт» и ООО «Кафе Покровское» полностью рассчитались по своим обязательствам перед ООО «Элефант» .

Таблица 13.

Аналитический анализ дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» за 2002 год.

По аналитическим данным таблицы 13 видно, что к 1 января 2003 года большинство предприятий хотя бы частично рассчитались по своим долгам. Организация вяземского санитарного эпидемиологического надзора, ЗАО «Пищепродукт», Райпо Сычевка по состоянию на 1.01.2003 года смогла расплатиться полностью с имеющейся задолженностью.

Дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» на 1 января 2003 года имеет незначительный размер. Со всеми покупателями продукции у Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» сложились давние партнерские отношения, которые несмотря на существующие взаимные неплатежи, все-таки основываются на доверии. Для улучшения деятельности предприятия, все-таки следует снизить долю задолженности по сомнительным долгам.

Графическое изображение итоговых показателей данной таблицы представлены на рисунке 4.

Анализ возраста дебиторской задолженности показал, что задолженность сроком до 5 дней составляет — 3,4 тысячи рублей, сроком от 5 до 30 дней — 53,2 тысячи рублей, сроком свыше 30 дней — 2,3 тысячи рублей, а размер сомнительной задолженности — 9,9 тысяч рублей. 0бщество с ограниченной ответственностью «Кафе Покровское» не погашает свою задолженность уже в течение 38 дней.

Таблица 14.

Анализ возраста дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Элефант» по состоянию на 1 января 2003 года.