Формирование пассива бухгалтерского баланса

Наиболее важным изменением в пассиве баланса является исключение строк, расшифровывающих такие показатели как «Резервный капитал» и «Кредиторская задолженность», а также исключении строки «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», поскольку эта задолженность является кредиторской, то она может быть раскрыта в пояснениях к данному балансу.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

• — раздел III «Капитал и резервы» ;
• — раздел IV «Долгосрочные обязательства» ;
• — раздел V «Краткосрочные обязательства» .

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражаются такие строки как:

• — уставный капитал (складочные капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
• — собственные акции, выкупленные у акционеров;
• — переоценка внеоборотных активов;
• — добавочный капитал (без переоценки);
• — резервный капитал;
• — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Строка «Уставный капитал» формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал», которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Таблица 3. Состав раздела 3 бухгалтерского баланса.

После статьи «Уставный капитал» по отдельной строке отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, которая вычитается из уставного капитала.

Уставный капитал ООО «Жилсоцстрой» составляет 10 000,00 рублей.

По строке «Собственные акции. Выкупленные у акционеров» показываются акции, выкупленные для аннулирования. Их стоимость показывается в круглых скобках.

С выделением переоценки активов в отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволяет разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет разную природу и по-разному характеризует рост капитализации.

Для отражения результатов переоценки предназначена новая статья «Переоценка внеоборотных активов».

Введение

данной строки обеспечит пользователей наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

Строка «Добавочный капитал» формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал» .

Добавочный капитал может формироваться за счет:

• — эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
• — курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
• — суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (подп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для осуществления свой деятельности за пределами России, в рубли подлежит зачислению не в состав прочих доходов или прочих расходов организации, как это было ранее, а в состав ее добавочного капитала. Ее результаты включаются в статью «Добавочный капитал (без переоценки)». В случае если организацией прекращена деятельность за пределами России, то часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовой разницы, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.

Строка «Резервный капитал». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами" .

Строка «Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

В анализируемый период в ООО «Жилсоцстрой» происходило увеличение прибыли организации. На конец 2010 г. нераспределенная прибыль организации составляла 608 тысяч рублей, на конец 2011 г. 665 тысяч рублей, на конец 2012 г., после окончания строительства объекта недвижимости и его продажи уже 2114 тысяч рублей. Нераспределенная прибыль организации была направлена на выплату дивидендов учредителям ООО «Жилсоцстрой» .

Строка «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк по разделу.

Разделы IV и V пассива баланса именуются как «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» соответственно, статьи «Займы и кредиты» которых переименованы в «Заемные средства» в новой форме баланса.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» формируется из следующих строк:

• — заемные средства;
• — отложенные налоговые обязательства;
• — оценочные обязательства;
• — прочие обязательства.

Строка «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02.

Строки «Оценочные обязательства» данных разделов предназначены для отражения обязательств, согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В конце отчетного года оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки в свете текущей оптимальной оценки, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

В раздел IV добавлена новая строка «Оценочные обязательства», где отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства), которые организация собирается взять на себя в будущем периоде. В статье «Оценочные обязательства» отражают суммы только тех резервов, срок погашения или исполнения обязательств по которым распространяется на период больше 12 месяцев.

Строка «Прочие обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства». Информация о долгосрочной кредиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев отражается в статье «Прочие обязательства» IV раздела баланса.

Долгосрочных обязательств ООО «Жилсоцстрой» в период 2010;2012 года не имела.

Строка «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк по данному разделу.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» формируется из следующих строк:

• — заемные средства;
• — кредиторская задолженность;
• — доходы будущих периодов;
• — оценочные обязательства;
• — прочие обязательства.

Таблица 4. Состав раздела 5 бухгалтерского баланса.

Строка «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

На конец 2010 г. числилась непогашенная задолженность по краткосрочному займу в сумме 20 тысяч рублей. Заем был получен ООО «Жилсоцстрой» в связи с недостаточным количеством оборотных средств, необходимых для осуществления текущей деятельности организации. В 2011 году заем был погашен полностью.

В строке «Кредиторская задолженность» организация отражает сведения о краткосрочной задолженности в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Виды задолженности определяет сама компания, закрепляя свой выбор в учетной политике.

По этой строке показываются суммарные данные обо всех суммах кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев:

• — кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — кредиторская задолженность перед работниками организации (собираются данные, отражаемые на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Подотчетные лица», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• — кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами, отражаемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;
• — кредиторская задолженность по налогам и сборам, отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;
• — кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, возникшая в связи с получением авансов и предоплат, отраженная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• -кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» ;
• — прочая кредиторская задолженность, отраженная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Основной составляющей статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» является кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По условиям договоров с поставщиками и подрядчиками, были произведены поставки материалов, выполнены работы и оказаны услуги поставщиками и подрядчиками, однако организация не могла вовремя рассчитаться по своим обязательствам. В период строительства ООО «Жилсоцстрой» объекта недвижимости кредиторская задолженность росла и в 2010 году составляла 53 923 тысячи рублей, а в 2011 г. уже 149 129 тысячи рублей. В 2012 году большинство обязательств ООО «Жилсоцстрой» перед поставщиками и подрядчиками были исполнены полностью, а сумма кредиторской задолженности на конец года уменьшилась и составила 22 185 тысяч рублей.

Строка «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» .

При заполнении строки «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка «Прочие обязательства». В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться суммы целевого финансирования, полученные организациями-застройщиками от инвесторов и порождающие обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты (счет 86 «Целевое финансирование»).

Строка 690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк по данному разделу.

Строка 700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк — итогов по разделам III-V.

В новой форме бухгалтерского баланса исключен раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором отражалась информация о наличии ценностей, находящихся во временном пользовании или распоряжении организации условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета.

Введенные приказом Министерства Финансов № 66н новые формы отчетности следует применять всем организациям без исключений. Однако детализацию показателей по статьям отчетов организация определяет самостоятельно. В отчеты, предназначенные для налоговых органов и органов статистики, нужно добавить дополнительную графу «Код». Она нужна, чтобы присвоить каждому показателю свой код согласно перечню, приведенному в Приложении 4 приказа № 66н.

Структура новых отчетов приближена к международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет заинтересованным пользователям дать реальную оценку о состоянии организации в динамике.

Главная задача максимально внедрить в практику все изменения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, так как хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только обнаружить скрытые резервы, выявить нарушение режима экономии, плановой и финансово-бюджетной системы, но и предупредить возможные потери и необоснованные затраты организации.