Развитие корпоративного управленческого учёта

• Введение
• 1. Развитие корпоративного управленческого учёта
• 1.1 История становления корпоративного управленческого учёта
• 1.2 Организация корпоративного управленческого учёта в России
• 2. Технология организации корпоративного управленческого учета в современных условиях
• 2.1 Система управленческого учёта в корпоративных структурах
• 2.2 Этапы постановки корпоративного управленческого учёта
• 2.3 Ведение корпоративного управленческого учета
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение

В условиях рыночных отношений грамотно построенный управленческий учет приобретает большое значение. Поэтому необходимость существования управленческого учета в системе управления сегодня сомнению уже не подвергается, поскольку от того, насколько своевременными и правильными будут управленческие решения, зависят конкурентоспособность предприятия и его выживаемость.

Это обусловлено тем, что под влиянием различных объективных и субъективных факторов, связанных с появлением на мировом и российском рынке новых конкурирующих компаний, укрупнением существующих предприятий, внедрением новых технологий, значительно усложняется процедура управления бизнесом. Возникает вопрос: как в условиях современной реальности учесть многочисленные позитивные и негативные факторы и не ошибиться в принятии управленческих решений. Этот и другие вопросы, имеющие непосредственное отношение к проблеме управления современным предприятием в условиях быстро меняющихся тенденций мирового рынка, становятся все более и более актуальными.

Соответственно, основная цель корпоративного управленческого учета заключается в подготовке и своевременном предоставлении полной и достоверной информации, необходимой для выработки и принятия управленческих решений, направленных на достижение основной цели бизнеса — максимального увеличения прибыли. Достижение этой цели осуществляется путем решения следующих взаимосвязанных задач:

— достоверное и полное отражение всех событий хозяйственной деятельности корпорации;

— планирование и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью корпорации, её структурных подразделений, центров ответственности;

корпоративный управленческий учет россия

— прогнозирование будущих значений показателей и оценка прогноза;

— предоставление руководству компании оперативного доступа к консолидированным результатам бизнеса, к информации о прибылях/убытках корпорации, состоящей из юридических и физических лиц, входящих в состав одного предприятия;

— предоставление информации о рентабельности производства всех видов выпускаемой продукции;

— отражение результативности деятельности производственных, маркетинговых торговых и других подразделений;

— своевременный учет наличия и движения трудовых, материальных и финансовых ресурсов корпорации;

— осуществление надлежащего контроля над издержками производства в разрезе направлений, центров затрат и видов продукции (работ, услуг);

— определение финансовых результатов деятельности по новым направлениям, по реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

— определение фактической себестоимости выпущенной продукции, (работ, услуг);

— выявление отклонений фактических от плановых показателей;

— учет доходов и расходов корпорации и отклонений по ним от установленных смет, стандартов и норм, выявление общих тенденций;

— проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности корпорации в целом и в разрезе центров ответственности;

— ведение оперативного учета взаиморасчетов с контрагентами и др.

Таким образом, управленческий учет представляет собой информационную базу менеджмента. В свою очередь, основным предназначением управленческого учета является производство информации для принятия менеджерским аппаратом организации оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Яркая значимость рассматриваемой проблемы, потребность в её изучении, вызвали пристальный интерес автора, что позволили сформулировать цель и задачи представленной курсовой работы.

Цель работы: оценка значимости и выявление сущности организации корпоративного управленческого учёта.

Объект исследования: организация корпоративного управленческого учёта.

Предмет исследования: процесс становления и организации корпоративного управленческого учёта.

Для достижения означенной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и определить задачи, стоящие перед современной корпорацией в области организации корпоративного управленческого учёта.

2. Определить сущность процесса организации управленческого учёта в корпоративных структурах;

3. Исследовать основные этапы организации корпоративного управленческого учёта.

Методологическую основу курсовой работы составляет метод научного познания объективной действительности, а также основанные на нем общенаучные методы, прежде всего системный, сравнительный, основные общие логические методы познания — анализ, синтез.

Теоретическую основу работы составляют труды ученых по управленческому учёту и другим отраслям знания.

Применялись методы системного изучения объекта исследования в его внутренних и внешних взаимосвязях, в ретроспективном развитии. В ходе исследования особое внимание уделялась смыслу и полноте материала, аргументированности положений и выводов, их критической оценке.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка литературы и приложения.

1. Развитие корпоративного управленческого учёта

1.1 История становления корпоративного управленческого учёта

Проблема становления и развития управленческого учета в настоящее время является одной из самых дискуссионных в теории и практике управления хозяйствующими субъектами. Современное видение управленческого учета возникло не сразу. Многие ученые исследуют исторические эпохи, пытаясь выявить основные предпосылки и условия формирования управленческого учета.

Анализ отечественной и зарубежной специальной литературы показывает, что предпосылки возникновения концепции управленческого учета отмечались еще в Древнем мире во время зарождения производственного учета, являющегося предтечей управленческого. В государствах Древнего мира (Древний Египет, Вавилон, Ассирия, Индия, Китай) осуществление значительных проектов по строительству и общественному производству дало толчок не только возникновению зачатков учета производства как направления учетной деятельности, обусловленного фактом существования производственного процесса, но и использованию определенных форм организации, нормированию ресурсов, развитию функций управления. В этот период существовала эмпирически доказанная связь учета и контроля с процессами управления, имел место учет ответственности должностных лиц за складское хранение запасов.

В античный период происходило дальнейшее развитие учета производства с элементами планирования, нормирования и контроля. Развитие античной учетной мысли было связано с именем Аристотеля, в концепции которого выделяется то, что, по его мнению, воздействие на людей и ресурсы осуществляется через механизм управления, основными частями которого являются: организация хозяйственной деятельности; планирование; нормирование ресурсов; регулирование, направленное на достижение рационального их использования.

Результатом этого воздействия и является получение максимально возможной прибыли. При этом уже в то далекое время он определял учет как информационное средство обеспечения, связующее звено между хозяйственной деятельностью и процессом управления.

Однако становление первых элементов управленческого учета следует искать в Средние века. Период Средневековья характеризовался масштабным расширением торговли, развитием банковской и посреднической деятельности и, главным образом, появлением компаний (фирм) и кардинальными изменениями в методологии учета. Возникла необходимость калькулирования себестоимости реализуемой продукции в целях получения точных данных о влиянии издержек обращения на величину финансового результата.

В период Нового времени производственный учет получает дальнейшее развитие. В Италии возникает идея учета затрат по структурным подразделениям (центрам ответственности), автором которой является А. ди Пиетро, а цель учета, по мнению Б. Вентури, приобретает непосредственную связь с управлением хозяйственными процессами: «определить сферу ответственности администраторов. и обеспечить с минимальными затратами эффективность работы предприятия» .

В XIX в. в результате промышленного переворота происходит переход от индивидуально-мануфактурной к фабричной организации производства, появляются многочисленные промышленные предприятия. Новые компании с их резко возросшим производственным потенциалом стали нуждаться в знаниях об управлении, его природе и механизмах влияния на производственный процесс. В этих условиях возросло значение калькулирования себестоимости как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен. На передний план стала выходить не столько процедура правильной регистрации и отражения информации о производственных затратах и полученных доходах в целом по предприятию, сколько аналитичность таких записей в разрезе видов производимых товаров.

Поиск путей снижения затрат и увеличения производительности труда на основе применения различных методов управления четко обозначил признаки структурной дифференциации бухгалтерского учета в организационном и методологическом аспектах. В начале XX в. на смену интегрированному производственно-финансовому учету пришла другая схема, когда эти две части стали самостоятельными, что было обусловлено повышением роли производственного учета и калькулирования себестоимости продукции. Потребность совершенствования управления себестоимостью продукции привела к возникновению аналитической бухгалтерии. Этот этап трансформации производственного учета в управленческий назван в экономической литературе периодом аналитического учета. Именно в этот период было разработано большинство современных методов управленческого учета.

Истоки методологической обособленности нового вида учета, по мнению Я. В. Соколова, связаны с именами А. Х. Черча, Х. Л. Ганта, Д. Л. Николсона и Дж. Рорбаха, а также Ч. Б. Гринга. А. Х. Черча можно считать создателем всего направления, из которого формируется, в противовес традиционному бухгалтерскому (финансовому) учету, учет управленческий; Х. Л. Гант является основателем совершенно нового подхода к определению состава затрат; Д. Л. Николсона и Дж. Рорбаха можно назвать авторами распространенных и ставших классическими методов калькуляции себестоимости готовой продукции. И наконец, Ч. Б. Гринг — это идеолог промышленного учета.

Следующий этап трансформации производственного учета в управленческий, по мнению исследователей, завершается в 1953 г. В этот период функциональная дифференциация бухгалтерского учета переходит в структурную. Управленческий учет оформляется в самостоятельную информационную подсистему со свойственными ей целью, функциями, предметом и методом. В этот период возникают основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: стандарт-костинг; директ-костинг; учет по центрам ответственности.

Вследствие внедрения вышеназванных систем и методов учета в дальнейшем сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета, которая использовала не только денежный измеритель и была ориентирована не на потребности калькулирования продукции для составления официальной отчетности, а на принятие текущих управленческих решений. Вот как охарактеризовал этот процесс профессор Н. Г. Чумаченко: «Пятидесятые и шестидесятые годы в США отмечаются возросшим интересом к вопросам учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Изменились функции и содержание учета. Понятие „учет производства“ (Cost Accounting) в пятидесятые годы все чаще стали заменять понятием „управленческий учет“ (Management Accounting). Изменение содержания этих понятий выражалось в том, что больший упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от смет, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на основе их себестоимости» .

Сформировавшись в самостоятельный вид, управленческий учет развивался весьма стремительно и вновь вступил в очередной этап функциональной дифференциации. Образование новых информационных подсистем функционального характера в структуре управленческого учета вызвано усложнением и развитием его основных функций: информационно-коммуникационной; информационно-прогностической.

Эти функции развивались под влиянием запросов пользователей учетной информации. Информационные потребности менеджеров модифицировались в результате изменения внутрифирменных отношений (развитие внутреннего хозрасчета, различные аспекты поведения работников и коллективов и др.), а также внешнего окружения хозяйствующих субъектов (технико-технологических, экономических, социальных и других условий).

В следующий период (1950 — 1980) внимание управленческого учета акцентируется на подготовке информации для управленческих решений с использованием маржинального подхода. Это период исключительной популярности системы калькулирования «директ-костинг» .

В 1980;х гг. в профессиональной и академической среде появляется критика традиционной практики управленческого учета. Вследствие этого возникает концепция стратегического управленческого учета как один из новых методов и подходов, направленных на восстановление потерявшего актуальность управленческого учета. Научными сторонниками развития управленческого учета того времени было проведено исследование, которое показало, что аргументы против управленческого учета не являются достаточными для того, чтобы упразднить данную дисциплину. Кроме того, преимущества как только что появившихся, так и традиционных технологий управленческого учета только начинают проявляться. Бромвич и Бимини определили стратегический управленческий учет как направление, которое повысит значение управленческого учета в современных условиях. То, что дифференцировало стратегический управленческий учет от многих параллельно развивающихся направлений того времени, была его внешняя ориентация, и, следовательно, это послужило средством освобождения управленческого учета от производственного. Использование термина «стратегический» для названия подхода было призвано для того, чтобы подчеркнуть, что в управленческий учет включены долгосрочные перспективы, а также акцент на то, что это большая часть управленческого учета.

Термин «стратегический управленческий учет» был введен в управленческий учет К. Симмондсом (1981). Он стал использоваться для идентификации внешне ориентированного подхода, который влечет за собой сбор и анализ данных о затратах, ценах, объемах продаж, доле рынка, движении денежных средств и использовании ресурсов как собственного бизнеса, так и конкурентов.

Стратегический управленческий учет оказался очень удобной технологией, которая позволяла сосредоточиться на стратегических перспективах, включая в отчетность данные, относящиеся к рынкам сбыта компании, и ее конкурентах. Также стратегический управленческий учет обеспечивает следующей информацией: о рыночных перспективах существующих продуктов; о цикле долговечности продукта; о портфеле продуктов.

С конца 1980;х гг. бурное развитие получают новые технологии управленческого учета, такие как: непрерывное прогнозирование; комплексное управление качеством; стратегический управленческий учет; система сбалансированных показателей; учет затрат по видам деятельности; система «точно в срок»; теория ограничений и др.

Необходимо подчеркнуть, что развитие данных технологий связано в первую очередь с изменением бизнес-среды, в которой действует предприятие, поскольку вследствие этого меняются цели, стоящие перед компанией, так как в настоящее время все большее значение придается долгосрочными стратегическим целям.

Так, внимание управленческого учета в этот период сместилось к генерированию или созданию стоимости посредством эффективного использования ресурсов. Это должно быть достигнуто посредством использования вышеназванных технологий управленческого учета, которые опираются на: потребительскую стоимость; акционерную стоимость; инновации.

Кроме того, в этот период продолжается дальнейшее развитие и классических инструментов управленческого учета, например учета по центрам ответственности. Так, в США начиная с 1987 г. наиболее существенный вклад в совершенствование учета внесли известные ученые Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер (внедрение бюджетирования и учета ответственности, разработка статических и гибких бюджетов), Р. Энтони и Дж. Рис (организация учета по видам центров ответственности, внедрение управленческого контроля и бюджетирования по центрам ответственности), Дж.Х. Шим, Дж.Т. Сигел (составление смет и контроль по центрам ответственности), С. А. Райнборн (разработка децентрализованного учета). В Великобритании развитие учета по центрам ответственности происходит в значительной степени под влиянием К. Друри, который предложил бюджетирование по подразделениям (1987), внедрил управленческий контроль и анализ по подразделениям (1990), ввел оперативный контроль и анализ выполнения сметы, в том числе по подразделениям (1994).

Для того чтобы определить, каким образом и в каких направлениях развивался управленческий учет до настоящего времени, целесообразно обратиться прежде всего к практике зарубежных стран (Европа, США, Япония и др.), так как именно там технологии управленческого учета являются наиболее развитыми.

Так, в работе О. Е. Николаевой и О. В. Алексеевой приводятся результаты исследования Манчестерского университета, проведенного при поддержке CIMA CIMA (The Chartered Institute of Management Accountants) — Институт дипломированных бухгалтеров по управленческому учету, основанный в 1919 г., является ведущей и крупнейшей профессиональной организацией по управленческому учету в мире. В состав организации входят более 172 000 членов и студентов, работающих в 168 странах.

CIMA специализируется на разработке технологий учета для целей внутреннего контроля и управления в производственных, сервисных и общественных организациях. Заслужил репутацию ведущего профессионального сообщества в области учета себестоимости, бюджетирования, управленческого учета, оценки инвестиций и принятия управленческих решений. CIMA работает в тесном сотрудничестве с работодателями и спонсорами передовых исследований. В ходе проведения исследования были проанкетированы 1000 сертифицированных членов CIMA. Выборка респондентов осуществлялась по заданным критериям: квалификация CIMA — не менее 7 лет; продолжительность последнего места работы — не менее 5 лет.

Целью опроса было определить мнение высококвалифицированных специалистов в области управленческого учета о текущем состоянии и перспективах развития управленческого учета за период 1995 — 2000 и 2000 — 2015 гг. соответственно.

Одним из направлений исследования являлось определение перечня 10 наиболее часто используемых технологий в управленческом учете (в период 1995 — 2000 гг.) и наиболее перспективных с точки зрения его развития (период 2000 — 2015 гг.). Данные сравнительного анализа приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные технологии управленческого учета в 1995;2010 гг.

Рассматривая прогнозируемые изменения в популярности технологий управленческого учета на сегодняшний день, можно констатировать, что в целом прогноз был верным.

Учитывая возрастающее влияние развития информационных технологий на деятельность организаций, назревшую объективную необходимость изменения подходов к управлению и связанные с этим сдвиги в организационной структуре компаний, на первое место выходят технологии, способные обеспечить эффективную реализацию стратегии и управление стоимостью компании.

До 2000 г. эксперты прогнозировали лидерство технологий управления по бюджетам. На сегодняшний момент эта технология так и является наиболее распространенной, хотя передовые компании уже высказывают неудовлетворенность по поводу ограниченности ее возможностей в условиях высокой динамичности внешней среды и изменившихся моделей поведения компаний, повлекших смещение устоявшихся целей менеджмента. По мнению авторов, это обусловлено тем, что бюджеты в классическом варианте оперируют преимущественно денежными показателями и оценка деятельности осуществляется в денежном эквиваленте. А для современной экономики, основанной на управлении знаниями, все большее значение приобретают неденежные критерии и способы оценки.

Обращает на себя тот факт, что технология системы сбалансированных показателей была поставлена экспертами в 2000 г. на 9-е место и в прогнозе была поднята на одну позицию вверх, что говорит о высоком потенциале данной технологии.

1.2 Организация корпоративного управленческого учёта в России

В 1990;е гг. в России в информационном обеспечении потребностей менеджеров в управлении деятельностью корпораций и их подразделений образовался вакуум, обусловленный следующими двумя основными причинами:

1) развитие рыночных отношений с объективной необходимостью предъявило новые требования к управленческим решениям;

2) в период переориентации экономики на свободный рынок были забыты многие отечественные наработки в области внутрифирменного управления, в том числе развитое внутризаводское планирование, что лишило менеджеров значительной части традиционно получаемой информации.

Информационный вакуум, образовавшийся на отечественных предприятиях, резко повысил в 1990;е гг. интерес к изучению вопросов управленческого учета. В частности, были переведены и изданы работы таких иностранных специалистов, как А. Апчерч, Р. Вандер Вил, К. Друри, Р. Мюллендорф и М. Карренбауэр, Б. Нидлз, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, Д. Хан, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер.

Развитие управленческого учета в России в настоящее время следует по двум крупным направлениям.

Первое направление — адаптация приемов и методик, давно апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе, к российским условиям.

Второе направление — экспериментальные разработки по новейшим учетным системам.

В настоящее время в отечественной практике на предприятиях активно внедряются технологии, соответствующие стадии развития мирового управленческого учета 1960 — 1980 гг., в частности маржинальный подход. Происходит теоретическое обоснование, и появляются примеры внедрения принципов и инструментов управленческого учета, соответствующих современному этапу его развития.

В России за последние 5 лет большую популярность приобрела технология системы сбалансированных показателей, о чем свидетельствует её использование в подавляющем большинстве проектов по: разработке систем стратегического управления; постановке систем управленческого учета; внедрению систем контроллинга, проектов; по автоматизации и системной интеграции деятельности предприятий.

Связано это, по мнению автора, с необходимостью перехода российских компаний на новые принципы управления, способные обеспечить реализацию стратегии, которые, в свою очередь, потребовали разработки новых систем оценки эффективности деятельности.

Большое внимание необходимо уделить технологии ABC (Activity Based Costing) — учету затрат по видам деятельности. В 2000 г. эта технология замыкала перечень наиболее важных технологий управленческого учета, в прогнозе ей было выделено 6-е место. Однако сегодня можно констатировать, что распространение принципов процессного управления дало толчок развитию этой технологии. Существует ряд технологий, основанных на видах деятельности, среди которых наибольшее распространение получили процессно-ориентированное бюджетирование (Activity Based Budgeting) и процессно-ориентированное управление (Activity Based Management).

Но традиционные технологии управленческого учета в России на текущий момент являются наиболее популярными. Однако контекст, в котором применяются эти методы, несколько изменился. Сторонники нового взгляда утверждают, что учет не является самоцелью, он служит средством для достижения успеха в бизнесе. Элементы бюджетирования и анализ отклонений по-прежнему занимают высокие позиции. При этом многие корпорации сочетают бюджетирование и непрерывное прогнозирование.

Все используемые в корпоративном управленческом учете инструменты подразделены на три группы: операционные (оперативные); управленческие; стратегические. Первая группа связана с традиционными оперативными задачами, которые организации ставят перед функционалом управленческого учета, а именно: калькулирование себестоимости; ценообразование продуктов и услуг; анализ прибыльности или доходности направлений деятельности; эффективное распределение ресурсов посредством бюджетирования и методов оценки инвестиций. Таким образом, к операционным инструментам были отнесены следующие методы: учета затрат («костинги»); ценообразования; бюджетирования; анализа прибыльности; принятия инвестиционных решений и прочие операционные инструменты. Следует отметить, что современные корпорации используют целый ряд калькуляционных инструментов, как традиционные, так и передовые разработки. Причем более традиционные методы в настоящее время являются самыми распространенными (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Наиболее используемые методы учета затрат

При этом крупные корпорации используют практически все вышеперечисленные инструменты в процессе своей деятельности. Необходимо подчеркнуть, что для применения большинства инструментов управленческого учета размер компаний является значимым фактором: более крупные корпорации стремятся использовать большее количество методов как учета затрат, так и остальных инструментов современной модели управленческого учета.

Использование некоторых инструментов является очень ресурсоемким, как, например, ABC-метод, поэтому он используется в основном крупными корпорациями.

Применение широкого ряда инструментов крупными корпорациями может также отражать возросшую сложность их деятельности и, соответственно, увеличение количества задач, которые ставятся перед системой управленческого учета.

Также можно проследить тенденцию увеличения акцентирования внимания управленческого учета на использовании инструментов, которые предназначены для анализа внешней среды предприятия. То есть в процесс управленческого учета теперь обязательно включается анализ, касающийся конкурентов, поставщиков, потребителей, внешних экономических условий и т. д.

Выводы по главе. Возникновения концепции управленческого учета отмечались еще в Древнем мире во время зарождения производственного учета. Но большинство современных методов управленческого учета разработано уже в ХХ веке, когда потребность совершенствования управления себестоимостью продукции привела к возникновению аналитической бухгалтерии. А концепция стратегического управленческого учета, разработанная в 80-е годы прошлого века, повысила значение управленческого учета в современных условиях.

В настоящее время российские корпорации используют целый ряд калькуляционных инструментов, как традиционные, так и передовые разработки. Причем более традиционные методы в настоящее время являются самыми распространенными. Для применения большинства инструментов управленческого учета размер компаний является значимым фактором.

2. Технология организации корпоративного управленческого учета в современных условиях

Поскольку в российских корпорациях система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, ее организация должна основываться в первую очередь на базовых бухгалтерских принципах, среди которых наиболее важными являются:

— двойная запись и отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли;

— принцип существенности и достоверности представляемой информации;

— соблюдение баланса между выгодами и затратами;

— приоритет содержания над формой;

— принцип соответствия.

2.1 Система управленческого учёта в корпоративных структурах

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые в процессе хозяйственной деятельности корпорации могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным специфическим принципам, в соответствии с которыми осуществляются функционирование и совершенствование системы управленческого учета, основными из которых являются:

— непрерывность учета;

— использование единых для планирования и учета единиц измерения;

— преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для управления;

— формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

— применение бюджетного (сметного) метода управления;

— полнота и аналитичность;

— периодичность;

— целенаправленность;

— оперативность;

— достаточность;

— адресность;

— гибкость;

— защищенность от несанкционированного доступа и конфиденциальность.

Единая система учета корпорации состоит из трех подсистем: бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.

В бухгалтерском финансовом учете формируется информация о доходах и расходах, стоимости активов корпорации, величине собственного капитала и т. д. Эта информация носит открытый характер и предназначена как для внешних, так и для внутренних пользователей. Обязанность вести бухгалтерский финансовый учет для хозяйствующего субъекта законодательно закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

В налоговом учете формируется информация, используемая фискальными органами для проверки правильности расчета налогооблагаемой базы. Доходы и расходы учитываются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, и, как следствие, возникает разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта.

Эти виды учета существенно отличаются друг от друга. Сравнительная характеристика их представлена в Приложении.

Несмотря на различия управленческого, финансового и налогового учета, они прекрасно взаимодействуют друг с другом на основе преемственности и комплексного использования данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации и дополнения одного вида учета показателями других [4, с. 201]. Взаимосвязь видов учета представлена на рис. 2.1 Для каждой подсистемы источником информации являются первичные учетные документы, на основании которых формируется отчетность корпорации. Данные первичного учета необходимы для составления финансовой отчетности, расчета аналоговых показателей, планирования, прогнозирования, контроля и определения перспективных направлений работы.

Рис. 2.1 Взаимосвязь видов учета

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать учетный процесс.

Внедрение в корпорации системы управленческого учета дает возможность :

— определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

— разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);

— повысить эффективность управления денежными средствами корпорации;

— установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля в корпорации;

— создать систему управления затратами для их оптимизации;

— внедрить систему бюджетирования;

— принять обоснованные стратегические и оперативные управленческие решения.

Разнообразие форм организации корпоративного управленческого учета определяет разнообразие сочетаний экономических, организационных, юридических и технико-технологических факторов (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Структура управленческого учета

Создание и внедрение системы управленческого учета в корпорации зависит от долгосрочных целей её развития, стратегии, информационных потребностей внутренних пользователей информации и т. д. Можно выделить ряд факторов, обусловливающих особенности создания системы корпоративного управленческого учета [5, с. 129] :

— особенности нормативно-правового регулирования деятельности корпорации;

— характер деятельности (производственная сфера, торговля, выполнение работ, оказание услуг);

— масштаб деятельности (операций);

— организационная структура (консолидированная группа и т. д.);

— внутренние стандарты деятельности (стандарты корпоративного управления, стандарты качества);

— наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных).

Рис. 2.3 Этапы развития корпоративного управленческого учета

Разработка и внедрение системы управленческого учета позволяет корпорации эффективно использовать ресурсы производства, капитала, труда и, главное, управленческие способности. На рис. 2.3 показаны основные этапы развития управленческого учета в корпорации в разрезе функций управленческого учета. Выделение основных задач на каждом этапе развития управленческого учета позволяет создать эффективную систему управленческого учета, обеспечивающую оперативной и достоверной информацией менеджмент корпорации.

Эффективная система корпоративного управленческого учета должна включать следующие элементы [5, с. 139] :

— центры (зоны) ответственности;

— контролируемые показатели;

— первичные документы управленческого учета;

— учетные регистры для группировки данных;

— формы управленческой отчетности;

— учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям.

Рис. 2.4 Этапы построения системы корпоративного управленческого учета

Системе управленческого учета необходимо охватывать все структурные единицы и не должна быть ограничена финансовым отделом. Каждый сотрудник должен быть вовлечен в систему управленческого учета для внесения в нее информации о проделанной работе и получения информации, необходимой для выполнения своих функциональных обязанностей.

2.2 Этапы постановки корпоративного управленческого учёта

Для достижения положительных результатов постановка управленческого учета должна происходить в несколько этапов, представленных на рис. 2.4 (см. выше). Данный алгоритм позволяет учесть все запросы и требования менеджмента, а также предусмотреть внешние и внутренние особенности функционирования корпорации.

На первом этапе необходимо четко представлять, кто за что отвечает и какие данные может предоставлять. Это является основанием для построения финансовой структуры корпорации, которая является иерархической системой центров финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности — это сегмент организации, менеджер которого отвечает за определенный круг операций [10, с. 208]. Чем выше служебное положение менеджера, тем шире круг его обязанностей и подчиненных и, соответственно, больше центр ответственности.

Рис. 2.5 Классификация центров финансовой ответственности

Классификация основных типов центров финансовой ответственности представлена на рис. 2.5.

Создание центров ответственности во многом зависит от организационной и производственной структур корпорации, что позволяет связать работу его подразделения и ответственность определенных лиц, оценить результаты работы каждого структурного подразделения и определить их вклад в работу корпорации в целом.

На втором этапе должны быть разработаны формы управленческой отчетности.

Для расчета эффективности работы необходимо разработать ряд показателей и закрепить их за каждым центром ответственности. Кроме того, разработать формы отчетов, которые будут максимально удобно и наглядно представлять необходимую для принятия решений информацию.

На третьем этапе необходимо разработать систему классификаторов и кодификаторов управленческого учета.

Система классификаторов характеризует объект учета для единого понимания его всеми участниками производственного процесса в корпорации. Исходя из своих потребностей, каждая корпорация самостоятельно определяет необходимое ей количество классификаторов. В российских корпорациях наиболее часто применяют следующие классификаторы: виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг; виды доходов; центры финансовой ответственности; места возникновения затрат; виды (экономические элементы) затрат; статьи калькуляции; виды активов; виды обязательств; виды собственного капитала; проекты; направления инвестиций; основные и вспомогательные бизнес-процессы; типы клиентов; категории персонала.

Для более подробной классификации вводится многоуровневая структура кода.

На четвертом этапе разрабатываются методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Каждая корпорация, учитывая свои особенности, самостоятельно выбирает методы учета затрат. Возможно использование нескольких видов учета затрат для получения более полной и подробной информации. В общем виде методы учета затрат представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

На пятом этапе разрабатываются управленческий план счетов и модели типовых хозяйственных операций. Взаимодействие управленческого и финансового учета представлено на рис. 2.6 Каждому виду взаимодействия присущи свои преимущества и недостатки, которые представлены в табл. 2.2 [13, с. 15].

Рис. 2.6 Взаимодействие управленческого и финансового учета Сравнение подходов к взаимодействию управленческого и финансового учета представлено в табл. 2.2 (см. ниже).

Правильно разработанный рабочий план счетов управленческого учета обеспечивает качественную и оперативную информацию о состоянии предприятия. Он является основой учетной политики. Создание рабочего плана счетов зависит от выбранных объектов управления затратами на предприятии.

На следующем этапе разрабатываются внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета в корпорации.

Таблица 2.2

Сравнение подходов к взаимодействию управленческого и финансового учета

В нашей стране законодательно не утверждены формы управленческой отчетности, поэтому каждая корпорация самостоятельно разрабатывает их для себя в наиболее удобной форме, отвечающей запросам внутренних пользователей.

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков, выбор оптимальных вариантов управленческих решений.

Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей, бухгалтеров, экономистов, плановиков и др. [7, с. 202].

На последнем этапе проводятся организационные изменения в корпорации.

Перед внедрением системы управленческого учета необходимо определиться, каким образом будет организовано его ведение. Управленческим учетом должно заниматься подразделение корпорации, удовлетворяющее ряду условий: высокий уровень информатизации; высококвалифицированный кадровый состав; современное методическое обеспечение.

2.3 Ведение корпоративного управленческого учета

Ведение управленческого учета может быть организовано различными способами. Во-первых, в корпорации управленческий учет может вестись в финансово-экономической службе, которая собирает и анализирует стекающуюся информацию для формирования отчетности. Во-вторых, управленческим учетом может заниматься информационно-аналитический центр при условии наличия высококвалифицированного состава. Более сложным способом организации является способ, при котором внутри каждой службы управленческим учетом занимается информационно-аналитический центр. В данном варианте возникает сложность с формированием управленческой отчетности в целом по корпорации. Четвертый способ организации используют крупные корпорации, имеющие большую филиальную сеть и широкую номенклатуру предоставляемых работ (услуг). В этом случае за каждой службой закрепляют определенные полномочия и ответственность в зависимости от объектов учета. Каждая служба формирует только ту часть отчетности, которая входит в ее компетенцию.

Ответственность и полномочия работников и служб по ведению управленческого учета определены в следующих организационных документах корпорации:

— положении о концепции развития;

— положении о службе (отделе);

— положении об определении целей в области качества;

— положении об организационной структуре;

— руководстве по качеству и документированных процедурах;

— картах процессов;

— должностных инструкциях;

— организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях, поручениях руководства);

— положении о системе мотивации персонала.

Каждая корпорация при внедрении системы управленческого учета сталкивается с целым рядом проблем. Выделим наиболее распространенные:

— руководители центров финансовой ответственности своевременно не предоставляют информацию о деятельности служб или структурных подразделений;

— в корпорации отсутствуют единая информационная сеть, эффективная система документооборота, четкое распределение обязанностей и ответственности;

— нежелание работников делать лишнюю, по их мнению, работу и составлять дополнительные отчеты;

— отсутствие высококвалифицированных кадров в области управленческого, бухгалтерского и налогового учета;

— конкуренция финансовых бухгалтеров и управленческих бухгалтеров.

Однако преодолеть все эти трудности возможно, если вести в корпорации разъяснительную работу о необходимости внедрения системы управленческого учета, о ее основных преимуществах и возможностях. Одновременно с этим необходимо четко сформулировать цели и перспективы развития корпорации, разработать организационную структуру, обеспечить методическими документами, повысить уровень информатизации и внедрить систему мотивации управленческого персонала.

Выводы по главе. Поскольку в российских корпорациях система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, ее организация должна основываться в первую очередь на базовых бухгалтерских принципах.

Эффективная система корпоративного управленческого учета должна включать следующие элементы: центры (зоны) ответственности; контролируемые показатели; первичные документы управленческого учета; учетные регистры для группировки данных; формы управленческой отчетности; учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям.

Для достижения положительных результатов постановка управленческого учета должна происходить в несколько этапов. На первом этапе необходимо четко представлять, кто за что отвечает и какие данные может предоставлять. На втором этапе должны быть разработаны формы управленческой отчетности, на третьем — систему классификаторов и кодификаторов управленческого учета. На четвертом — методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На пятом — управленческий план счетов и модели типовых хозяйственных операций. На следующем этапе разрабатываются внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета в корпорации. На последнем этапе проводятся организационные изменения в корпорации.

Перед внедрением системы управленческого учета необходимо определиться, каким образом будет организовано его ведение. Управленческим учетом должно заниматься подразделение корпорации, удовлетворяющее ряду условий: высокий уровень информатизации; высококвалифицированный кадровый состав; современное методическое обеспечение.

Заключение

Возникновения концепции управленческого учета отмечались еще в Древнем мире во время зарождения производственного учета. Но большинство современных методов управленческого учета разработано уже в ХХ веке, когда потребность совершенствования управления себестоимостью продукции привела к возникновению аналитической бухгалтерии. А концепция стратегического управленческого учета, разработанная в 80-е годы прошлого века, повысила значение управленческого учета в современных условиях.

В настоящее время российские корпорации используют целый ряд калькуляционных инструментов, как традиционные, так и передовые разработки. Причем более традиционные методы в настоящее время являются самыми распространенными. Для применения большинства инструментов управленческого учета размер компаний является значимым фактором.

Поскольку в российских корпорациях система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, ее организация должна основываться в первую очередь на базовых бухгалтерских принципах. Внедрение в корпорации системы управленческого учета дает возможность:

— определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

— разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах;

— повысить эффективность управления денежными средствами корпорации;

— установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля в корпорации;

— создать систему управления затратами для их оптимизации;

— внедрить систему бюджетирования;

— принять обоснованные стратегические и оперативные управленческие решения.

Можно выделить ряд факторов, обусловливающих особенности создания системы корпоративного управленческого учета: особенности нормативно-правового регулирования деятельности корпорации; характер деятельности; масштаб деятельности (операций); организационная структура; внутренние стандарты деятельности; наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления.

Эффективная система корпоративного управленческого учета должна включать следующие элементы:

— центры (зоны) ответственности;

— контролируемые показатели;

— первичные документы управленческого учета;

— учетные регистры для группировки данных;

— формы управленческой отчетности;

— учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям.

Для достижения положительных результатов постановка управленческого учета должна происходить в несколько этапов. На первом этапе необходимо четко представлять, кто за что отвечает и какие данные может предоставлять. Это является основанием для построения финансовой структуры корпорации, которая является иерархической системой центров финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности — это сегмент организации, менеджер которого отвечает за определенный круг операций. На втором этапе должны быть разработаны формы управленческой отчетности. На третьем этапе необходимо разработать систему классификаторов и кодификаторов управленческого учета. На четвертом этапе разрабатываются методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Каждая корпорация, учитывая свои особенности, самостоятельно выбирает методы учета затрат. На пятом этапе разрабатываются управленческий план счетов и модели типовых хозяйственных операций. Правильно разработанный рабочий план счетов управленческого учета обеспечивает качественную и оперативную информацию о состоянии предприятия. Он является основой учетной политики. Создание рабочего плана счетов зависит от выбранных объектов управления затратами на предприятии. На следующем этапе разрабатываются внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета в корпорации.