Аналитический и синтетический учет собственного капитала

Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных базах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета. Лицевые счета открываются по необходимости, т. е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру [10,11].

Целями аналитического учета являются:

ь полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

ь контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.

К документам аналитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:

ь ведомость остатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;

ь ведомость остатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены сроки размещения.

Указанные ведомости формируются ежедневно и выдаются на печать. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете 40 000 «Счет капитала».

По кредиту этого счета отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Национального Банка КР.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Кыргызской Республики случаях:

ь при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам — в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

ь при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) — в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией. По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала — в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

В аналитическом учете в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций. Счет 40 031 — учет добавочного капитала. Счета 40 031−1, 40 031−2, 40 031−3 — пассивные, счет 40 031−5 — активный.

На счете 40 031−1 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете 40 031−2 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По дебету счетов 40 031−1, 40 031−2 суммы списываются только в следующих случаях:

ь погашения за счет средств, учтенных на счете 40 031−1, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

ь направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

ь направления сумм, учтенных на счетах N40031−1 и 40 031−2 на увеличение уставного капитала;

ь направления сумм, учтенных на счете N 40 031−2 на погашение убытков.

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала 40 031−1,40 031−2 определяется кредитной организацией.

На счете 40 031−3 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

ь уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете 40 031−5 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

ь уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, — в разрезе эмитентов.

Синтетический учет — это обобщенный учет данных аналитического учета. Целями синтетического учета являются:

ь группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);

ь проверка правильности ведения аналитического учета.

К документам синтетического учета относятся:

ь кассовые журналы;

ь ежедневные оборотные ведомости;

ь ежедневный баланс.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка. Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

В действующем Плане счетов, который построен по принципу объединения экономически однородных операций, присутствует пять глав:

• 1) глава, А «Балансовые счета»;
• 2) глава Б «Счета доверительного управления»;
• 3) глава В «Внебалансовые счета»;
• 4) глава Г «Срочные сделки»;
• 5) глава Д «Счета депо (счета депозитарного учета)».

Балансовые счета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иному разделу определяется по первой цифре в номере счета.

На счетах главы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управление коммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляют отдельные балансы.

На счетах главы В отражаются внебалансовые операции:

• 1. по учету документов и ценностей, принадлежащих третьим лицам;
• 2. по учету гарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных в залог;
• 3. по учету документов, принятых на инкассо;
• 4. по прочим внебалансовым операциям.

Счета главы Г служат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоров может не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и других подобных сделок.

На счетах главы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку, так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков[12].

Основным документом синтетического учета является банковский баланс. Аналитический учет отражает выполненные операции во всех аспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении.