Отражение в бухгалтерском учете межбанковских расчетов

С корреспондирующего счета в Банке России в исключительном порядке банки обязаны производить следующие расчеты:

• 1) собственные расчеты банка с бюджетом по налогам
• 2) расчеты клиентов с бюджетом по налогам
• 3) собственные расчеты банка с государственными внебюджетными фондами
• 4) расчеты клиентов с государственными внебюджетными фондами
• 5) Расчеты как банка, так и его клиентов.

Учет межбанковских расчетов через расчетную сеть через прямые корреспондентские отношения между коммерческими банками.

Счета НОСТРО (наши) — счета данного банка, открытые в других КБ. Средства на указных счетах принадлежат данному банку, ведение этих счетов производит банк-корреспондент. Ежедневно банк-владелец счета получает от банка-корреспондента выписку о движении средств по счету. В банковском учете счета НОСТРО — активные, т. е. зачисление суммы отражается по дебету, а списание по кредиту.

Счета ЛОРО — это счета других банков, открытые в данном КБ. Они принадлежат банкам-корреспондентам, а отражение операций по ним осуществляет данный банк, который ежедневно представляет выписку о движении средств на счетах ЛОРО банкам-владельцам этих счетов. Счета ЛОРО являются инструментом привлечения средств в других банках в оборот данной КО, в банковском учете счета ЛОРО являются пассивными, т. е. зачисляемые суммы отражаются по кредиту, а списываемые по дебету.

Примеры операций по счетам НОСТРО в ОАО «ТРАСТ»:

• 1) На корр. счет поступили средства для клиента — негосударственной коммерческой организации Дт 30 110 (А+) — Кт 40 703 (П+).
• 2) На корр. счет поступила сумма кредита, полученного от другого Российского Коммерческого банка в рублях. Дт 30 110 (А+) — Кт 31 304 (П+).
• 3) На корр. счет поступила сумма депозита, привлеченного от другого Российского Коммерческого банка в долларах США. Дт 30 110 810 (А+) — Кт 31 504 840 (П+).

Главным инструментом синтетического учета в банке ОАО «ТРАСТ» является ежедневный банковский баланс. Синтетический учет в банке ведется в национальной валюте, в рублях и копейках. Для того чтобы при составлении баланса, возможно, было обобщить данные по операциям, проводимых, как в рублях, так и в иностранной валюте производится пересчет оборотов и остатков по счетам в иностранной валюте в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату составления баланса. Но поскольку официальный курс Банка России в отношении иностранных валют постоянно изменяется, то банки вынуждены производить переоценку счетов в иностранных валютах. При этом в зависимости от изменения курса валюты и объекта учета при переоценке могут образоваться как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые учитываются соответственно на счетах 61 306 и 61 406, т.к. курсовые разницы — это изменение рублевого эквивалента по счетам в иностранной валюте, то сами курсовые разницы учитываются только в рублях.

Например:

1. Производится переоценка остатка по кор. счету в долларах США в связи с увеличением курса доллара США:

Дт 30 110 840 (А+) — Кт 70 601 810 (П+).

2. Производится переоценка средств на кор. счете в долларах США в банке-нерезиденте в связи с уменьшением официального курса доллара США:

Дт 70 606 810 (А+) — Кт 30 114 840 (А-).

Примеры отражения операций на кор. счетах ЛОРО в ОАО «ТРАСТ»:

3. С кор. счета списана сумма депозита, размещенного банком — корреспондентом в данном банке на 30 дней:

Дт 30 109 (П-) — Кт 31 504 (А-).

5. Производится переоценка суммы полученного кредита в связи с уменьшением курса доллара США.

Дт 31 304 840 (П-) — Кт 70 601 810 (П+).

6. Производится переоценка средств на кор. счете банка-нерезидента в долларах США в связи с увеличением курса доллара США.

Дт 70 606 810 (А+) — Кт 30 111 840 (П+).

Для учета платежей, которые банк в течение дня производит через клиринговый центр, а также платежей, поступающих банку через клиринговый центр использует балансовый счет 30 219. Указанный счет не имеет признака, а это значит, что по нему не может быть остатка на конец данного банковского дня.

Например:

1) По платежному поручению клиент производится платеж получателю в другой ком. банк через клиринговый центр в сумме 700 тыс. руб.

Дт расчетный счет клиента (40 702) — Кт 30 219 — на сумму 700 тыс. руб.

2) Через клиринговый центр поступил платеж клиенту банка — негосударственной финансовой организации в сумме 1000 тыс. руб.

Дт 30 219 — Кт 40 701 — на сумму 1000 тыс. руб.

3) По окончанию банковского дня клиринговый центр завершает межбанковские расчеты с учетом встречных платежей. Сальдо расчетов сложилось в пользу данного банка в сумме 300 тыс. руб. Указанную сумму клиринговый центр зачислил на счет данного банка как участника расчетов.

Дт 30 213 — Кт 30 219.

Если для завершения расчетов за данный банковский день у конкретного банка-участника возникает недостаток средств, то расчетный клиринговый центр может предоставить ему кредит для завершения расчетов, до начала следующего банковского дня.

ОАО «ТРАСТ» может получить межбанковский кредит от:

• 1. от Банка России (312).
• 2. от других российских коммерческих банков (313).
• 3. от банков-нерезидентов (314).

Счета второго порядка используются в зависимости от срока полученного межбанковского кредита.

Например:

1. Получен межбанковский кредит от Банка России на 30 дней:

Дт 30 102 — Кт 31 203.

2. В соответствии с кредитным договором проценты по кредиту должны быть уплачены одновременно с погашением суммы основного долга. Накануне наступления даты расчетов банк начисляет проценты, подлежащие уплате по данному кредиту:

Дт 70 606 — Кт 47 426.

• 3. В день расчетов по полученному межбанковскому кредиту:
  • а)банк уплачивает Банку России начисленные проценты за кредит:

Дт 47 426 — Кт 30 102.

б)банк погашает задолженность по основному долгу за полученный межбанковский кредит:

Дт 31 203 — Кт 30 102.

• 4. Если в день расчетов по кредиту банк-заемщик не выполнил обязательства по уплате процентов и основного долга, то возникает просроченная задолженность:
  • а)начислены проценты, подлежащие уплате по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России:

Дт 70 606 — Кт 47 426.

б)в день расчетов проценты за кредит Банку России перечислены не были:

Дт 47 426 — Кт 31 801.

в)в срок, установленный кредитным договором, не погашена сумма основного долга по межбанковскому кредиту, полученному от Банка России:

Дт 31 203 — Кт 31 701.

Учет обеспеченности по полученному межбанковскому кредиту ведется на внебалансовом счете 914.

Например:

Банку России по полученному межбанковскому кредиту переданы ценные бумаги, принадлежащие банку-заемщику на праве собственности:

Дт 91 401 — Кт 99 999.

После погашения всех обязательств по полученному межбанковскому кредиту залог возвращается банку-заемщику:

Дт 99 999 — Кт 91 401.

ОАО «ТРАСТ» может проводить как активные, так и пассивные межбанковские депозитные операции. Пассивные депозитные операции — операции по привлечению депозитов от других коммерческих организаций:

• 1. от Банка России (312)
• 2. от других российских ком. банков (315)
• 3. от банков-нерезидентов (316)

Просроченная задолженность по привлеченным депозитам учитывается на балансовом счете 317, а просроченные проценты по межбанковским депозитам — на балансовом счете 318. Предстояние выплаты начисленных процентов по привлеченным межбанковским депозитам учитывается на балансовом счете 32 802.

Примеры:

1. Привлечен депозит от другого российского ком. банка на 30 дней.

Дт 30 102 (А+) — Кт 31 504 (П+).

2. Начислены проценты по депозиту, привлеченному от другого российского ком. банка.

Дт 70 606 (А+) — Кт 47 426 (П+) (Это обязательства по уплате процентов.

3. Перечислены проценты по депозиту, привлеченному от другого рос. ком. банка (кор. счета в Банке России).

Дт 47 426 (П-) — Кт 30 102 (А-).

4. Возвращена сумма депозита другому рос. ком. банку в связи с окончанием срока депозитного договора.

Дт 31 504 (П-) — Кт 30 102 (А-).

5. Образовались неисполненные обязательства по процентам за депозит, привлеченный от другого рос. ком. банка.

Дт 47 426 (П-) — Кт 31 802 (П+).

6. Образовалась просроченная задолженность по сумме депозита, привлеченного от другого рос. ком. банка.

Дт 31 504 (П-) — Кт 31 702 (П+).

Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых сетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.

Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:

Дт 91 307 (А+) — Кт 99 999.

В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

Величина резерва зависит от двух факторов:

• 1. от суммы предоставленного кредита.
• 2. от категории качества ссуды, к которой банк относит данный кредит на основании своего профессионального суждения.

Указанных категорий качества установлено пять:

I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т. е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).

II. Нестандартные кредиты — резерв формируется в размере от 1 до 20% от суммы предоставленного кредита.

III. Сомнительные кредиты — резерв формируется в размере от 21 до 50% от суммы предоставленного кредита.

IV. Проблемные кредиты — резерв формируется в размере от 51 до 100% от суммы предоставленного кредита.

V. Безнадежные кредиты (низшая категория качества) — резерв формируется в размере 100% от суммы предоставленного кредита.

Например: Сформирован резерв по предоставленному МБК: (вторая категория качества ссуды): Дт 70 606 (А+) — Кт 32 015 (П+).

5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику Пример:

• 1.1. Предоставлен МБК: Дт 32 004 (А+) — Кт 30 102 (А-).
• 1.2. На внебалансовых счетах принят к учету залог: Дт 91 303 — Кт 99 999 — на сумму предоставленного МБК.
• 1.3. Начислены проценты по предоставленному МБК: Дт 47 427 — Кт 70 601 — на сумму начисленных процентов в долларах США.
• 1.4. Банк-заемщик перечислил средства для уплаты процентов и погашения основного долга по МБК: Дт 30 102 (% + кредит) — Кт 47 427 (%) — Кт 32 004 (кредит).
• 1.5. Возвращен залог по погашенному МБК: Дт 99 999 — Кт 91 303.

Учет размещенных межбанковских депозитов.

Эти операции активные. Они учитываются на счетах первого порядка:

• 319 — депозиты и иные размещенные средства в Банке России;
• 322 — депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях;
• 323 — депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах.

Счета второго порядка используются в зависимости от срока размещения депозита. Т.к. указанные депозиты межбанковские, то средства перечисляются с кор. счетов на депозит.

Например: банк разместил депозит в другом российском банке на 30 дней.

Дт 32 204 — Кт 30 102.

Банк в сроки, установленные депозитным договором начислил проценты по размещенным депозитам, которые представляют собой требования банка:

Дт 47 427 — Кт 70 601.

Когда настал срок выполнения указанных требований, на кор. счет банка поступила сумма процентов по размещенному межбанковскому депозиту.

Дт 30 102 (А+) — Кт 47 424 (А-).

Возврат суммы депозита в срок, установленный депозитным договором.

Дт 30 102 — Кт 32 204.

Если сроки получения процентов за размещенный депозит будут нарушены, то просроченная задолженность учитывается на балансовом счете 325:

В срок, установленный депозитным договором банк не получил проценты за размещенный депозит: Дт 32 501 — Кт 47 424.

Если банку не будет в срок возвращена сумма размещенного депозита, то учет этой суммы переносится на балансовый счет 324:

Дт 32 401 (А+) — Кт 32 204 (А-).

Если, с нарушением сроков, но все же будут исполнены требования банка по возврату депозита и уплате начисленных по нему процентов, то:

Дт 30 102 — депозит + проценты Кт 32 501 — проценты Кт 32 401 — депозит Величина резерва по конкретному размещенному депозиту зависит от двух факторов:

• 1. от суммы размещенного депозита
• 2. от финансового положения кредитной организации, в которой размещен данный депозит

Учет сформированного резерва отражается следующим образом:

Дт 70 606 — Кт по учету сформированного резерва (32 211 или 32 311).

Фактическая величина резерва может быть от 0 до 100% от суммы размещенного депозита.

Если по размещенному межбанковскому депозиту был сформирован резерв, но депозит был в срок возвращен банку вместе с процентами, то сформированный резерв списывается путем восстановления его суммы на доходы банка:

Дт 32 211 (П-) — Кт 70 601 — на сумму 200.

Таким образом, для повышения эффективности функционирования платежной системы банков необходимо:

• — централизовать осуществление расчетов, а также внедрить единый регламент функционирования платежной системы Банка России;
• — централизовать функции мониторинга и оперативного управления платежной системой Банка России, в том числе, за счет внедрения единой информационно-аналитической системы платежной системы Банка России;
• — преобразовать действующие системы расчетов платежной системы Банка России в единую универсальную систему расчетов, предоставляющую сервисы для срочных и несрочных платежей с использованием всех необходимых расчетных документов;
• — предоставить клиентам возможность консолидации их ликвидности в платежной системе Банка России и реализовать механизм централизованного предоставления ликвидности кредитным организациям в режиме реального времени;
• — обеспечить создание условий для сквозной обработки платежной информации, в том числе, разработать форматы расчетных документов, учитывающие международные стандарты, и единый клиентский интерфейс.

Заключение

В платежной системе Банка России функционируют системы расчетов и расчетные механизмы, различающиеся по территориальному охвату и объему проводимых платежей, правилам и регламенту функционирования, составу участников и расчетным документам, скорости проведения платежей и используемой технологии, включающие в себя:

• — систему банковских электронных срочных платежей (далее — система БЭСП), предназначенную для осуществления расчетов в режиме реального времени в масштабах всей страны;
• — более семидесяти отдельных систем внутрирегиональных электронных расчетов, работающих в непрерывном режиме;
• — систему внутрирегиональных электронных расчетов Московского региона, функционирующую как в режиме рейсов, так и в непрерывном режиме;
• — систему межрегиональных электронных расчетов, позволяющую осуществлять перевод денежных средств между регионами России в течение одного — двух операционных дней;
• — системы расчетов с применением авизо (телеграфных и почтовых), основанные на использовании бумажной технологии, позволяющие осуществлять перевод денежных средств вне зависимости от территориальной привязки в течение одного — пяти операционных дней;
• — ряд специализированных расчетных механизмов для отдельных регионов России и подразделений Банка России (расчеты между учреждениями Банка России, обслуживаемыми одним вычислительным центром, расчеты в пределах одного учреждения Банка России, межрегиональные расчеты по сделкам на рынке государственных ценных бумаг, межрегиональные расчеты по сделкам на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж).

Участниками платежной системы Банка России являются Банк России в лице своих подразделений, кредитные организации (филиалы), Федеральное казначейство и его территориальные органы, а также другие клиенты Банка России, не являющиеся кредитными организациями (филиалами). Банковские счета участникам, являющимся клиентами Банка России, открываются в подразделениях расчетной сети Банка России.

Идентификация участников платежной системы Банка России осуществляется с использованием нескольких справочников: Справочника БИК России (для структурных подразделений Банка России, кредитных организаций и их филиалов), Справочника участников системы БЭСП (для клиентов и структурных подразделений Банка России — участников системы БЭСП), а также локальных справочников, ведущихся в каждой региональной компоненте платежной системы Банка России (для всех клиентов, включая тех, которые не являются кредитными организациями и их филиалами). В справочниках применяются уникальные российские коды идентификации.

Номера банковских счетов клиентов формируются в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях.

В платежной системе Банка России функции управления (в том числе оперативного) платежной системой Банка России и мониторинга ее функционирования распределены между тремя уровнями: федеральным (система БЭСП — центральный аппарат Банка России), региональным (региональные компоненты — территориальные учреждения Банка России) и локальным (подразделения расчетной сети Банка России).

Функционирование платежной системы Банка России в настоящее время обеспечивается, в основном, системой коллективной обработки информации, включающей коллективные центры обработки информации, а также транспортной системой электронных расчетов и средой взаимодействия с клиентами Банка России. Обработка платежной информации ряда территориальных учреждений Банка России осуществляется вне системы коллективной обработки информации.

Совершенствование межбанковских расчетов идет по пути развития различных видов межбанковского клиринга на базе применения электронных систем денежных расчетов. Реформируется и система межгосударственных расчетов с использованием корсчетов, открываемых центральными и коммерческими банками стран — членов СНГ друг у друга.

Основными принципами системы межбанковских расчетов, призванной обеспечивать обращение безналичных денежных средств между экономическими субъектами, являются принципы эффективности, стабильности, надежности, своевременности, принцип защиты информации при осуществлении платежей и расчетов.

Организация этих расчетов происходит на основе корреспондентских отношений, которые представляют собой договорные отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями об осуществлении платежей и расчетов одним из них по поручению и за счет другого. Эти отношения могут возникать между кредитными институтами, находящимися как внутри страны, так и за ее пределами. В современных условиях каждый банк связан корреспондентскими узами не с одним, а с десятками, а иногда и тысячами банков.

Корреспондентские отношения могут существовать между различными типами кредитных учреждений, в том числе банками из разных стран: между разными независимыми коммерческими банками; между коммерческими банками и центральным банком данной страны или других стран; между центральными банками суверенных государств. Указанные отношения могут также иметь место между коммерческими банками и специальными межбанковскими организациями типа клиринговых палат.

Классической формой корреспондентских отношений служат отношения между разными коммерческими банками.

В настоящее время существуют проблемы совершения межбанковских расчетов, однако реализация концепции развития платежной системы Банка России, на период до 2015 года, позволит создать надежную, доступную и удобную в использовании платежную систему Банка России, обеспечивающую:

— расширение возможностей кредитных организаций и их клиентов по использованию расчетных услуг Банка России при сокращении издержек на проведение платежей;

• — повышение эффективности проведения единой государственной денежно-кредитной политики за счет осуществления в режиме реального времени расчетных операций по ее реализации;
• — повышение устойчивости банковской системы Российской Федерации к распространению рисков путем осуществления контроля их возникновения и локализации со стороны Банка России;
• — создание условий, способствующих повышению эффективности функционирования национальных финансовых рынков, в том числе, за счет использования принятых в международной практике надежных механизмов расчетов по заключенным сделкам.