Критерии и виды анализа банковского баланса

Исходя из периодичности проведения, анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный (декадный), месячный, квартальный, годовой и т. д.

В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, т. е. как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Примером тематического анализа является анализ банковской прибыли, или структуры кредитов, депозитов и т. д.

Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления коммерческим банком каких-либо операций. К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности. Перспективный — для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.

В зависимости от объекта исследования анализ баланса коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный (анализ структуры активно-пассивных операций, доходов, расходов и прибыли коммерческого банка), операционно-стоимостной и народнохозяйственный.

Функциональный анализ баланса позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе взаимоотношений банков, возможные формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами этой системы, а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций.

Исследование проводится на основе общей суммы баланса, соотношений размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, а также доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и их вложений. В ходе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка, определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной производимой банком операции в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка.

В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности и ликвидности банковских операций путем исключения ненужных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций.

В условиях развивающейся конкуренции между коммерческими банками за клиентуру представляет интерес анализ их операций в территориальном разрезе. В этом случае необходимо воспользоваться данными аналитического учета, характеризующими банковские операции по территориальному признаку.

Операционно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности (или убыточности) конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики банка по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.

Народнохозяйственный анализ баланса позволяет определить масштабность активно-пассивных операций и банковской прибыли, а также степень участия коммерческого банка в формировании денежной массы и ссудного фонда страны.

Анализ масштабности активно-пассивных операций проводится путем сопоставления масштабов конкретных видов операций со средним уровнем аналогичных показателей или их абсолютными масштабами по банковской системе в целом.

Влияние кредитно-расчетной деятельности коммерческих банков на величину денежной массы определяется на основе данных статей, на которых отражаются операции, связанные с эмиссией платежных средств, формированием денежной массы. К таким операциям относятся факторинговые, ссудные, операции с ценными бумагами и пр. Данные операции можно формализовать посредством построения денежных агрегатов ДО, Д1, Д2, ДЗ, Д4, Д5, характеризующих объем и структуру денежной массы по признаку ликвидности. Предлагается следующая схема построения данных показателей в нашей стране.

Денежный, агрегат ДО состоит из наличных денег на руках у населения, а также в кассах юридических лиц, в том числе банков. В состав Д1, помимо ДО, в качестве основного элемента входят остатки средств государственных, акционерных, совместных и частных предприятий, арендаторов, кооперативов, общественных и других организаций, а также населения на текущих и расчетных счетах, т. е. все депозиты до востребования. Данный показатель характеризует наиболее ликвидную часть денежной массы.

Для расчета показателя Д2 используются все компоненты Д1, а также депозиты физических и юридических лиц со смешанным режимом использования. Агрегат Д2, сумма кратко—, среднеи долгосрочных депозитов юридических лиц и срочные вклады населения формируют денежный агрегат ДЗ. В показатель Д4, помимо ДЗ, включаются средства, вложенные в ценные бумаги. Денежный агрегат Д5 состоит из Д4 и валютных ценностей. Он является наиболее синтетическим показателем, включая в себя все составные части совокупного денежного оборота. Таким образом, каждый последующий денежный агрегат включает в себя элементы, предыдущего, является носителем большей массы денег, но менее ликвиден, чем предыдущий.

Уровень ликвидности определенных компонентов денежной массы определяется их способностью быстрого и безубыточного превращения в общепринятое средство обращения и платежа. Так, наличные деньги и чековые счета (показатель Д1) представляют собой наиболее ликвидные активы, которые потенциально или реально может иметь физическое или юридическое лицо. При этом данные активы сами выполняют функцию средства обращения и средства платежа, поскольку они широко применяются как расчетные и платежные средства (при покупках либо при оплате долгов).

В то же время существуют другие виды ликвидных активов, например государственные облигации, которые не могут быть использованы ни как средство платежа, ни как средство обращения. Их нельзя «израсходовать», их можно только реализовать в процессе обмена на деньги как таковые. Это так называемые подобия денег, которые непосредственно не имеют ни покупательной, ни платежной силы.

В промышленно развитых странах наиболее ликвидную часть денежной массы характеризует показатель Д1, который по уровню ликвидности почти не отличается от ДО, так как происходит беспрепятственный перелив отдельных компонентов Д1 в ДО, и наоборот.

В России между показателями ДО и Д1 существует большой разрыв по уровню ликвидности. Это связано с тем, что общепринятым средством обращения и платежа, имеющим материальную форму, в нашей стране из-за неразвитости чекового оборота являются только наличные деньги. Если в большинстве стран с экономикой рыночного типа с помощью чеков обслуживается значительная часть платежного оборота, то режим использования средств юридических лиц на текущих и расчетных счетах (агрегат Д1) в отечественной практике ограничен применением таких негибких (хотя и многообразных) форм расчетов, как платежные требования-поручения, поручения, расчетные чеки (в противовес денежным чекам), сводные платежные поручения, аккредитивы и пр. Существующие ограничения по применению чековой формы расчетов и негибкость других применяемых в нашей стране инструментов платежного оборота вызывают стремление коммерческих структур максимизировать свою наличность как путем предельно возможного расширения объемов трансформируемых безналичных остатков на расчетных счетах в наличные деньги, так и благодаря формальному занижению выручки от реализации товаров и услуг. Неучтенные суммы наличных денег — так называемые «черные кассы» — используются в хозяйственном обороте юридических лиц для быстрой оплаты и осуществления необходимых срочных затрат.

В процессе деятельности коммерческих банков происходит трансформация наиболее ликвидных денежных агрегатов в менее ликвидные. Этот процесс и является объектом регулирования со стороны Центрального банка.

Денежные средства, которыми обладает юридическое либо физическое лицо, являются в той или иной степени ликвидной частью его активов и, следовательно, отражаются в активе его баланса, если таковой составляется. Так, в балансе предприятий наличные денежные средства отражаются на счете «Касса» (сч. 50), безналичные — на счетах «Расчетный счет» (сч. 51), «Валютный счет» (сч. 52), «Прочие счета в банках» (сч. 55), «Прочие денежные средства» (сч. 56), ценные бумаги — на счете «Ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения» (сч. 58). Все указанные выше счета являются активными.

В балансе банка аналогично балансам других юридических лиц принадлежащие ему наличные денежные средства учитываются на активных счетах раздела 3 «Денежные средства», ценные бумаги — на активных счетах раздела 9 «Операции с ценными бумагами», валютные ценности — на активных счетах разделов 4 и 5 баланса «Драгоценные металлы» и «Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям», безналичные остатки денежных средств — на резервном счете в Центральном банке (сч. 816) и активных корреспондентских счетах.

Таким образом, одним из способов определения величины денежной массы в стране является суммирование всех денежных активов юридических и физических лиц. Однако данный метод, во-первых, сложен для реализации, поскольку на активы физических лиц статистическая отчетность не составляется, во-вторых, он трудоемок из-за разнообразия и большого количества юридических лиц.

Более доступным, хотя и не лишенным определенных погрешностей, методом определения суммы денег в обращении является расчет денежных агрегатов исходя из данных банковских балансов. Возможность такого расчета обусловлена присущими банкам функциями, заключающимися в:

организации и осуществлении расчетов между всеми экономическими контрагентами общества;

эмиссии платежных средств;

выполнении операций с валютными ценностями;

осуществлении операций на рынке ценных бумаг.

При этом денежные средства, принадлежащие банкам, отражаются в активе их баланса, в то время как денежные средства, которыми располагают другие физические и юридические лица (клиенты банка), составляют его пассивы — например, деньги на срочных счетах и счетах до востребования. Следует принимать во внимание также и то, что величину денежных активов коммерческих и специализированных банков можно определить по пассиву сводного баланса Центрального банка, для которого банковские институты второго уровня являются его клиентами (например, остатки средств на резервно-корреспондентских счетах банков). Если для физических и юридических лиц, в том числе коммерческих, специализированных, сберегательных банков, наличные деньги являются их активами, то для эмиссионного банка, которым в нашей стране является Центральный банк, наличность представляет собой его пассивы (ресурсы).

Следует также учитывать, что если банки являются практически монополистами на рынке ссудных капиталов, то участниками рынка ценных бумаг (наряду с финансово-кредитными учреждениями) выступают и другие институциональные структуры: брокерские фирмы, инвестиционные компании и пр. Поэтому в банковском балансе такой компонент денежной массы страны, как ценные бумаги, отражается лишь частично, пропорционально объему производимых банками операций по хранению, распространению, перепродаже и приобретению ценных бумаг.

Например, размеры вексельного оборота по банковским счетам отражаются лишь в той части, в какой коммерческий кредит был трансформирован в банковский посредством учета векселей или ссуды под их залог.

Для расчета общей суммы ценных бумаг в стране следует принимать во внимание статистическую отчетность всех участников рынка ценных бумаг, а также данные о продаже бланков ценных бумаг.

Величину денежного агрегата ДО, основным компонентом которого, как уже отмечалось выше, являются наличные деньга физических и юридических лиц, можно определить по балансу их эмитента — Центрального банка. Наличная денежная масса, обращающаяся в народном хозяйстве, отражается во II разделе пассива его баланса. «Денежные билеты и монеты, выпущенные в обращение» (сч. 02). Однако эти данные до сих пор засекречены. В балансе других банков (коммерческих, специализированных и сберегательных) наличные деньги на руках у населения и в кассе предприятий и организаций не отражаются. Исходя из данных их баланса, показатель ДО можно определить только в части наличных денег в кассах банков (сч. 030, 031), в приписных к банкам кассах (сч. 040), денежных средств в пути (сч. 032,041), а также инкассированной денежной выручки до ее пересчета (сч. 729). Таким образом, в целом по стране наличная денежная масса, представленная на банковских счетах, может быть рассчитана следующим образом: всего (по балансу Центрального банка), Д0н = сч. 02.

Сумма наличных денег, отражающихся на балансе коммерческих, специализированных, сберегательных банков, рассчитывается по следующим счетам:

у КБ, СБ, СбБ: Д0н = сч. 030 + 031 + 032 + 040 + 041 + 729.

Помимо наличных денег, согласно мировой практике, в денежный агрегат, ДО входят средства коммерческих банков, депонированные на резервном счете в Центральном банке. По балансу коммерческих банков данные средства отражаются на счете коммерческих банков 816 «Средства, перечисленные в фонд регулирования кредитных ресурсов». В то же время у Центрального банка данные суммы учитываются на счете 815 «Фонд регулирования кредитных ресурсов» .

Однако остатки средств на счете 816 на определенную дату могут не совпадать с остатками средств на счете 815, поскольку существует временной разрыв между отчислением денег и их поступлением в Центральный банк, т. е. перечисленные денежные средства находятся в пути. Так, на 01.04.91 г. коммерческие и специализированные банки перечислили в Центральный банк 12,4 млрд руб. На эту же дату у Центрального банка в фонде регулирования кредитных ресурсов имелось 11,9 млрд руб., т. е. на 0,5 млрд руб. меньше. Данная разница отражается на счетах по расчетным операциям, номерам счетов МФО или корреспондентских счетов.

Для более точного расчета денежного агрегата ДО следует брать остатки средств коммерческих и специализированных банков на резервном счете в Центральном банке, отражающиеся в активе балансов коммерческих банков, поскольку это деньги, фактически принадлежащие кредитно-финансовым учреждениям второго уровня и временно изъятые из обращения Центральным банком. При этом для регулирования реальной денежной массы в стране Центральный банк, увеличивая норму резервирования, сокращает объем денежных средств, которыми располагают коммерческие и другие банки, и наоборот.

Учитывая вышеизложенные особенности, величина денежного агрегата ДО может быть рассчитана в целом как сумма остатков на следующих счетах.

Всего, в том числе для КБ, СБ, СбБ:

Д0 = Д0н + 816;

Центрального банка:

ГБД0 = Д0я + 815.

Основным компонентом денежного агрегата Д1 являются остатки на расчетных и текущих счетах клиентов банка, т. е. депозиты до востребования. Данные суммы отражаются в пассиве баланса банка в X разделе «Кредитные и расчетные операции». С точки зрения экономических контрагентов, можно выделить следующие группы текущих денежных средств клиентов:

• 1. Средства государственных предприятий (с 200 до бО9п).
• 2. Средства государственных агропромышленных организаций (40п).
• 3. Средства организаций потребкооперации (460).
• 4. Средства кооперативов (с 461 по 466).
• 5. Средства акционерных обществ (467).
• 6. Средства малых предприятий (468).
• 7. Средства ЖСК (607).
• 8. Средства арендаторов (64 + 602).
• 9. Средства профсоюзных организаций (69).
• 10. Средства общественных организаций (70).
• 11. Средства граждан-предпринимателей (715,644).
• 12. Средства бюджетных организаций на текущих счетах (с 140 по 142).
• 13. Средства инофирм в рублях (603).

К текущим депозитам также относятся неиспользованные остатки средств, предназначенные для финансирования капитальных вложений, отражающиеся в VIII разделе баланса. Величина данных сумм определяется как превышение имеющихся источников капитальных вложений (сч. 17) над фактически произведенными затратами (сч. 18).

К суммам депозитов до востребования клиентов банков следует добавить остатки средств на корреспондентских счетах самих банков, которые по характеру использования могут быть приравнены к остаткам средств на расчетных счетах других юридических лиц.

Аналогично средствам коммерческих банков на резервном счете в Центральном банке остатки средств на корреспондентских счетах являются одновременно активами коммерческого банка и пассивами Центрального банка или другого банка, в котором открыт корреспондентский счет.

Наличие временного лага между зачислением средств на корреспондентские счета, находящиеся в Центральном банке, и фактическим отражением данных операций в документах коммерческого банка предопределяет несоответствие сумм по активу баланса коммерческих банков и пассивным корреспондентским счетам в балансе Центрального банка. Так, на 01.04.91 г. на пассивных корреспондентских счетах в целом по банковской системе остатки средств коммерческих и специализированных банков составляли 107,2 млрд руб., в то время как сумма средств на активных корреспондентских счетах достигла лишь 88,3 млрд руб., т. е. на 18,9 млрд руб. меньше.

Ликвидировать данное несоответствие позволит введение программы «Операционный день» в реальном режиме времени повсеместно в банковской сфере.

Для расчета денежного агрегата Д1 целесообразно использовать балансовые данные по пассивным остаткам на корреспондентских счетах, поскольку они отражают фактически совершенные операции. Следует учитывать в условиях существующего плана счетов, что указанные суммы включают в себя не только централизованные, но и децентрализованные счета.

Текущий характер имеют также неиспользованные бюджетные средства и привлеченные средства по расчетным операциям с бюджетом (сч. 15п-а).

Особую часть денежного агрегата Д1 составляют денежные средства, находящиеся в расчетах. Наибольшая доля в них принадлежит денежным средствам в пути по межбанковским расчетам, или так называемым межфилиальным оборотам.

Данные денежные средства представляют собой два встречных потока. С одной стороны, это суммы, предназначенные для зачисления на определенные счета (кредитовые обороты), с другой — суммы по списанию с соответствующих счетов (дебетовые обороты). Оба потока обслуживаются различными инструментами таежного оборота: платежными требованиями-поручениями, порочениями, аккредитивами, чеками и т. д.

Осуществление кредитового оборота по межфилиальным расчетам приводит к возникновению банковских ресурсов, которые зачисления на счет получателя находятся в распоряжении банка и относятся к его пассивам.

По состоянию на 01.04.91 г. в целом по банковской системе кредитовые обороты по межфилиальным расчетам составляли 72,4% общей суммы баланса, в специализированных банках данный показатель достиг 86,4%, в коммерческих банках — 76%, в Центральном банке — 67,5%, в Сбербанке — 61,6%.

Однако при определении реальных денежных сумм, которыми располагает банк и которые он может использовать в качестве источника кредитных операций, необходимо учитывать дебетовые обороты по межфилиальным расчетам, представляющие собой вложения средств банка. Величина дебетовых оборотов по межфилиальным расчетам так же велика, как и величина кредитовых оборотов. На 01.04.90 г. она составляла 5045Д млрд. и 4802 млрд руб. соответственно. При этом у Центрального банка доля дебетовых оборотов в активе баланса достигла на ту же дату 80,5%, у коммерческих банков — 73,8%, в целом по банковской системе — 76,0%.

Таким образом, при расчете денежного агрегата Д1 на уровне коммерческих и специализированных банков необходимо учитывать кредитовое сальдо по межфилиальным расчетам (счета с 830 по 880). На 01.04.91 г. данный показатель составлял 56,7 млрд руб. (29,5% привлеченных средств) в специализированных, 31,1 млрд руб. (10% привлеченных средств) в коммерческих банках и 2,1 млрд руб. (3,2% привлеченных средств) в сберегательном банке.

Включение данного компонента в Д1 характерно только для экономики нашей страны и обусловлено спецификой осуществления внутренних межбанковских расчетов. Существующая система МФО, как видно из приведенных выше цифр, привела к раздуванию документооборота и, следовательно, к значительной величине издержек обращения по его обслуживанию. Кроме того, она способствует нерегулируемой кредитной экспансии и эмиссии.

В принципе по характеру использования ресурсов кредитовое сальдо по ответным МФО у коммерческого банка может быть приравнено к кредитовому остатку средств на резервно-корреспондентском счете в Госбанке. При этом в балансах коммерческих банков данная сумма отражалась бы в активе.

Если операции по межфилиальным расчетам коммерческого банка отражают суммы будущих поступлений на счета физических и юридических лиц, обслуживающихся в данном кредитном институте, а также претензий к ним, то межфилиальные обороты Центрального байка включают прежде всего суммы, подлежащие зачислению (списанию) на корреспондентские счета коммерческих банков, являющихся его «клиентами», что обусловлено спецификой функций Центрального банка. В отличие от коммерческих банков, для которых характерно кредитовое сальдо, у Центрального банка наблюдается тенденция наличия дебетового сальдо по МФО в значительных размерах, например на 01.04.91 г. оно достигло 344,8 млрд руб. При расчете денежного агрегата Д1 следует учитывать, что данный его компонент имеет «антиципационный» характер, поскольку он предполагает последующую эмиссию денежных средств так же, как и дефицит бюджета.

К денежным средствам, находящимся в расчетах, помимо остатков на счетах МФО, относятся свободные средства по централизованным расчетам (кредитовое сальдо по счетам 67 и 794) и по разовым зачетам (сч. 725 п-а), а также суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения (сч. 902). К текущим денежным средствам, также являющимся составной частью денежного агрегата Д1, относятся остатки на счетах фондов специального назначения (810 + 811 + 818 + 819 + (807 — 806) + (829 — 828) + 817 (п-а) + + (699−698)).

Неразвитость рынка ссудного капитала и рынка ценных бумаг, а также узкий спектр осуществляемых банком услуг предопределяет отсутствие в нашей стране депозитов со смешанным режимом использования как таковых, составляющих денежный агрегат Д2.

Однако существуют денежные средства, которые по своему характеру могут быть приравнены к указанному виду вкладов. Это суммы, временно изъятые из обращения и аккумулированные на отдельных счетах без определенного срока востребования. Таковыми являются средства, предназначенные для расчетов аккредитивами (сч. 720), расчетными чековыми книжками (сч. 722), акцептированными платежными поручениями (сч. 723), средства заказчиков, зарезервированные для расчетов с подрядчиками (сч. 73), средства, предназначенные для долгосрочных вложений (сч. 74).

Следовательно, денежный агрегат Д2 может быть рассчитан как сумма остатков приведенных счетов: Д2=Д1+720 + 722 + 723 + 73 + + 74.

Основным компонентом последующего денежного агрегата (ДЗ) являются все виды срочных вкладов. В балансе советских банков данная часть вкладов группируется только с точки зрения экономических контрагентов банка:

депозиты населения (сч. 710 + 711);

депозиты государственных предприятий и организаций (сч. 713);

депозиты кооперативов и других коммерческих организаций (сч. 714);

депозиты бюджетных организаций (сч. 144).

Сроки и виды депозитов в банковском балансе не отражаются, что затрудняет анализ его ликвидности, а также анализ трансформационных процессов денежных агрегатов. При этом депозиты населения не содержат даже расшифровки на срочные и до востребования, а подразделяются на вклады граждан (сч. 711) и вклады военнослужащих (сч. 710).

Данное обстоятельство обусловливает невозможность определения объема и структуры денежной массы, представленной на счетах этой категории клиентов.

Величина денежного агрегата Д4 на уровне банковской системы может быть рассчитана на основе анализа IX раздела баланса «Операции с ценными бумагами». Следует иметь в виду, что общая сумма ценных бумаг может быть определена как с учетом остатков по активным счетам, характеризующим вложения банковских средств в государственные и негосударственные долговые обязательства, акции и прочие ценные бумаги (сч. 191 — 194), так и по пассивным счетам, на которых отражаются суммы обращаемых на рынке долговых обязательств и прочих ценных бумаг самого банка (сч. 199). Кроме того, целесообразно использовать также данные внебалансовых счетов в части объема продажи другим юридическим лицам ценных бумаг по поручению своих клиентов (сч. 9985 и 99%).

Движение валютных ценностей, величина которых определяет денежный агрегат Д5, отражается в банковском балансе на счетах 05 «Драгоценные металлы», 06 «Наличная иностранная валюта», 97 «Текущие счета в инвалюте и расчеты по иностранным операциям» в части платежных документов и фондовых ценностей в инвалюте.

Представляет интерес использование динамических рядов величины валютных ценностей в качестве фактора при факторном анализе состояния денежного обращения в стране для доказательства того, что изменение объема валютных ценностей, в том числе золота, не оказывает решающего влияния на объем денежной массы.

Помимо вышеизложенного метода прямого счета, для оценки состояния СДО может быть использован иной метод, основанный на функциональной зависимости основных компонентов СДО от ряда макроэкономических переменных.

Доля участия коммерческих банков в формировании указанных денежных агрегатов выражается в соотношениях:

Д0к/Д0; ДУД1; Д2К/Д2; ДЗК/ДЗ; Д4К/Д4; Д5к/Д5.

По состоянию на 1 января 1990 г. удельный вес остатков средств предприятий, организаций, кооперативов, арендаторов, населения на расчетных и текущих счетах в коммерческих банках в совокупной денежной массе (Д1) достиг 0,14%. Участие коммерческих банков в формировании денежного агрегата Д2 составляло 0,16%, ДЗ-Д5 — 0,32%. Следовательно, активно-пассивные операции коммерческих банков оказывают в настоящее время незначительное влияние на формирование денежной массы в стране, однако их роль в формировании широких показателей денежной массы (ДЗ-Д5) в два раза существеннее, чем узких агрегатов (Д0-Д2). Это объясняется более высокими темпами развития на начальном этапе становления коммерческих банков (1988—1989 гг.) нетрадиционных банковских операций в коммерческих банках по сравнению с государственным банковским сектором.

Структурный анализ производится по видам банковских операций. Посредством данного анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли.