Аналитический и синтетический учет в банке

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с:

ь планом счетов бухгалтерского учета в банках;

ь указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках;

ь нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

Основное назначение плана счетов заключается в обеспечении возможности учета всех банковских операций и своевременное представление детальной и содержательной информации. План счетов не остается постоянным, на систему его показателей влияют изменения, происходящие в экономике. В настоящее время действует план счетов, введенный с 1 января 2006 г [5, с. 49].

Счета в плане счетов являются многовалютными, то есть бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях.

План счетов состоит из 10 следующих классов:

класс 1 — Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 — Кредиты и иные активные операции с клиентами;

класс 3 — Счета по операциям клиентов;

класс 4 — Ценные бумаги;

класс 5 — Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество;

класс 6 — Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 — Собственный капитал банка;

класс 8 — Доходы банка;

класс 9 — Расходы банка;

класс 99 — Внебалансовые счета.

Балансовые счета подразделяются на группы счетов:

счета I порядка (классы);

счета II порядка (двузначные);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные).

Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов:

счета II порядка (классы);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные);

счета V порядка (пятизначные).

Информация, которая содержится в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, которые подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета [5, с. 50].

Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований Постановления Совета Директоров НБРБ от 19 сентября 2005 г. N 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь». Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Лицевой счет должен содержать следующие обязательные реквизиты: номер лицевого счета; дату совершения последней операции; дату совершения текущей операции; номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете; номер счета-корреспондента; код банка-корреспондента; код валюты; код платежа в бюджет; сумму операции; итоги оборотов по дебету и кредиту; сумму входящего остатка; сумму исходящего остатка.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета.

Номер лицевого счета имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВВВВ К (13 разрядов),.

где АААА — балансовый счет (1 — 4-й разряды) — структура и значимость регламентируется законодательством Республики Беларусь.

BBBBBBBB — номер индивидуального счета (5 — 12-й разряды) — порядок нумерации счетов определяется банком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь;

К — контрольный ключ (13-й разряд). Порядок использования данного разряда при открытии лицевых счетов в иностранной валюте и по учету наличных денежных средств может определяться банком самостоятельно.

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда слева.

Контрольный ключ предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных (кассовых) документов и рассчитывается исходя из кода банка (филиала (отделения) и номера лицевого счета.

Все открываемые банком лицевые счета регистрируются в книгах регистрации открытых и закрытых лицевых счетов.

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком.

Банки могут применять для ведения аналитического учета карточки, книги, журналы, которые ведутся на бумажных или машинных носителях информации.

Синтетический учет в банке ведется с использованием плана счетов бухгалтерского учета в банках. Применяются балансовые и внебалансовые счета.

Балансовые счета предназначены для учета денежных средств и операций с ними.

Балансовые счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах учитывается размещение денежных средств. По дебету активных счетов отражается увеличение остатка, по кредиту — уменьшение. Остаток по активным счетам всегда дебетовый.

На пассивных счетах учитываются источники поступления средств. Остаток пассивных счетов всегда кредитовый. По дебету пассивного счета отражается списание средств, по кредиту — увеличение (поступление) средств.

Активно-пассивные счета могут иметь либо дебетовый, либо кредитовый остаток, либо и то, и другое одновременно. К активно-пассивным счетам относят клиринговые счета, транзитные, промежуточные, счета валютной позиции и рублевого эквивалента.

Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи Внебалансовые счета предназначены для учета выданных и полученных обязательств, не отраженных в балансе.

На внебалансовых счетах отражаются документы и ценности, которые не являются средствами банка, и соответственно не влияют на его баланс.

Операции по внебалансовым счетам ведутся по простой схеме «приход-расход» .

Основными регистрами синтетического учета являются:

ь ежедневный баланс;

ь кассовый журнал;

ь оборотная ведомость;

ь проверочная ведомость.

Ежедневный баланс формируется по балансовым счетам IV порядка и внебалансовым счетам V порядка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса за предыдущий операционный день является обязательным условием начала нового операционного дня.

Кассовый журнал составляется по приходу и расходу кассы на основании приходных и расходных кассовых документов и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетности, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными по приходу и расходу кассы.

Оборотная ведомость по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Периодичность составления оборотной ведомости определяется банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах.

Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву.

Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса.

При ведении регистров аналитического и синтетического учета должно быть обеспечено равенство сумм, отраженных по счетам аналитического учета, и сумм, отраженных по счетам синтетического учета.