Бухгалтерский учет депозитных операций в коммерческих банках

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов кредитных организаций открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения. Используются следующие счета: Ширинская, З. Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках / З. Г. Ширинская, Т. Н. Нестерова, Н. Э. Соколинская. — М.: Издательство «Перспектива»: ИНФРА-М, 2011. — 488 с.

• 411 — депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
• 412 — депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
• 413 — депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской федерации и местных органов власти;
• 414 — депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности;
• 415 — депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности;
• 416 — депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;
• 417 — депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
• 418 — депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
• 419 — депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
• 420 — депозиты негосударственных финансовых организаций;
• 421 — депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций;
• 422 — депозиты негосударственных некоммерческих организаций;
• 423 — депозиты физических лиц;
• 425 — депозиты юридических лиц-нерезидентов;
• 426 — депозиты физических лиц-нерезидентов.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах: Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. Москва, 2011. — 390с.

№ 423 — «Депозиты физических лиц-резидентов»;

№ 426 — «Депозиты физических лиц-нерезидентов».

По кредиту счетов отражаются:

• 1. Суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), других средств или от держателя банковской карты (для вкладчика или для держателя банковской карты) для зачисления на его счет;
• 2. Начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к суме вклада (депозита);
• 3. Поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов;
• 4. Начисленные проценты по счету держателя банковской карты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме счета.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со следующими видами счетов: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты со счетами по учету начисленных процентов, расходов. «Положение о проведении Банком России депозитных операций с кредитными организациями» (утв. Банком России 09.08.2013 № 404 П). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

По дебету счетов отражаются:

• 1. Выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов (вкладов), других средств;
• 2. Выплачиваемые проценты, если по условиям договора они были присоединены к сумме депозита (вклада);
• 3. Перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредитов и процентов;
• 4. Произведенные расходы с использованием банковских карт.

Операции производятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими и счетом кассы. Банковское дело. Учебно-практическое пособие / Исаева Е. А. — М.: Евразийский открытый институт, 2011.-320с.

В аналитическом учете лицевые счета ведутся по вкладчикам, по срокам привлечения (кроме держателей банковских карт), размерам процентных ставок, видам валют, все счета пассивные.

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с момента образования. Алексеева Д. Г, Пыхтин С. В., Хоменко Е. Г. Банковское право: учеб. пособие / 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Норма: Инфра-М, 2010. — 736 с.

При привлечении средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика.

Взнос вклада наличными в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской записью: Бухгалтерский учет и отчетность в банках: учебное пособие / Т. В. Гвелесиани; Гос. ун-т — Высшая шк. экономики. Москва, 2011. 392с.

Дт 20 202 «Касса кредитных организаций»;

Кт 423(02−07) «Депозиты физических лиц».

Приходные кассовые операции совершаются с применением бланка приходного кассового ордера. Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны — приходный, с оборота второй стороны — расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций. Жуков Е. Ф. Банковское дело: учебник / под ред. Е. Ф. Жукова, Н. Д. Эриашвили. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 655 с.

Если вклад образуется посредством перевода со счета до востребования, то бухгалтерская запись имеет вид: Золотова Е. А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках: учеб. Пособие / Е. А. Золотова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 208 с.

Дт 42 301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

Кт 423 (02−07) «Депозиты физических лиц».

При безналичных переводах средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод. Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком.

Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается бухгалтерской записью:

Дт 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

Кт 423 (02−07) «Депозиты физических лиц».

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления ко вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

Дт 70 606 «Расходы»;

Кт 423, 426 «Депозиты физических лиц», 20 202 «Касса кредитной организации».

Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается бухгалтерской записью: Фофанов В. А. Банковский учёт и аудит: Учебное пособие. М.: «Дашков и К», 2011. 208с.

Дт 70 606 «Расходы»;

Кт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам».

При выплате процентов вкладчику в бухгалтерском учете отражается записью: Бухгалтерский учёт в коммерческих банках: учебное пособие для магистров/под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой — М.: Юрайт, 2012. 479с.

1. Через кассу

Дт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 20 202 «Касса кредитной организации».

2. В безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

Дт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Причисление процентов во вклад:

Дт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам»;

Кт 423, 426 «Депозиты физических лиц».

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные проценты подлежат обложению НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2013).

Учет выпущенных сберегательных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения: Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие, 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2012 г. — 392 с.

№ 522 01 — со сроком погашения до 30 дней;

№ 522 02 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;

№ 522 03 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;

№ 522 04 — со сроком погашения от 181 до 1года;

№ 522 05 — со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

№ 522 06 — со сроком погашения свыше 3 лет.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России. Таким образом, банк выступает в качестве налогового агента по НДФЛ.