Формирование конечного финансового результата и распределение прибыли

Конечный финансовый результат — прибыль или убыток выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовый счет 31 206 «Чистая прибыль (убыток).

Для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат в течение года выводится банками без закрытия этих счетов.

Финансовый результат определяется коммерческими банками как разница между фактическими доходами (раздел 4 счета 40 000) и расходами (раздел 5 счета 50 000). При превышении доходов над расходами образуется прибыль. В случае превышения расходов над доходами — убытки.

Доходы и расходы в течение года учитываются нарастающим итогом.

Также прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала (месяца) может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтер — ском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка. Как правило, закрытие счетов доходов и расходов производится в конце года (в последний день года) заключительными оборотами. Прибыль (убыток) за отчётный год отражается только на балансе головного банка.

Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:

• 1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто).
• 2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка.
• 3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Центрального банка.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счет 31 203 «Нераспределённая прибыль».

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

Краткие выводы

1. Банк, выступая юридическим лицом, выполняет большое количество внутренних операций по содержанию зданий, машин, оборудования, приобретению для собственных нужд материальных ценностей, малоценных предметов, передаче их в эксплуатацию, списанию, начислению заработной платы сотрудникам и её выдаче, расчётом с бюджетом и прочими фондами. В его обязанность входят создание собственных фондов, проведение ремонтных работ, подготовка кадров и пр. Такая деятельность носит индивидуальный, внутренний характер и подлежит отражению в бухгалтерском учёте на соответствующих счетах.

Внутренние операции банка называют ещё операционными расходами.

• 2. Все операции должны оформляться оправдательными документами, оформленными в соответствии с требованиями закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте». Эти документы являются первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
• 3. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приёме на работу в установленном законом порядке заключается договор о полной материальной ответственности.
• 4. Учёт материальных ценностей ведётся на карточках, в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счёта, на электронно-вычислительных машинах.
• 5. Должностные лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, в сроки, установленные руководством банка, но не реже одного раза в неделю, сдают в бухгалтерию банка отчётность о приходе и расходе материальных ценностей.
• 6. К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы. Кроме того, к основным средствам относятся: земельные участки в собственности банка; оружие — независимо от стоимости (боеприпасы — на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов); объекты сигнализации, телефонизации — независимо от стоимости, не включённые в стоимость здания при строительстве.
• 7. Первоначальная (фактическая) стоимость — это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
• 8. После первоначального отражения на балансе, основные средства должны периодически переоцениваться по текущей (реальной) стоимости. После переоценки, объект основных средств должен учитываться по переоцененной (восстановительной) стоимости, являющейся его реальной стоимостью на дату переоценки.
• 9. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных норм согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
• 10. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.
• 11. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка.
• 12. Аналитический учёт основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каждому объекту или предмету. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учёт осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по

группам и нормам амортизационных отчислений.

• 13. К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) в деятельности кредитной организации и приносящие доход.
• 14. Аналитический учёт нематериальных активов ведётся на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому виду нематериальных активов.
• 15. Необходимые для деятельности банка материалы (бумага, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учёте на счёте первого порядка 19 921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» на лицевом счете «Неиспользованные канцелярские товары и другие принадлежности», по ценам приобретения, включая расходы по доставке на склад.
• 16. Финансовый лизинг — это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива.
• 17. Коммерческие банки функционируют на принципах самоокупаемости. Это означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты налогов и получения накоплений для развития материально-технической базы.
• 18. Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.